• 當前位置（zhì）：
• 首頁 > 資訊 > 公司（sī）新聞

立信會計文化交流中心第（dì）三期交流學習總結

2017-07-31

 

2009年11月17日下（xià）午3點半，立信會計文化交流中心在立（lì）信文化交流會所（上清寺鑫隆達大廈A座10樓）舉辦了第三期交流會。

本次（cì）交流會（huì）的主題：投資的會計與稅法處理的（de）差異分析；主講人：重慶興立（lì）信稅務師事（shì）務所注冊稅務師—曾寧。

現將本次交流主題的重點內容摘錄如下：

一、       長期股權投資的初始（shǐ）計量與計稅基礎

（一）企業（yè）合並會計與稅法上（shàng）的差異

（1）會計上，企業合並（bìng）是指將兩（liǎng）個或（huò）者兩個以上單獨的企業合並形成一個報告主（zhǔ）體的交易或事項。

企（qǐ）業合並有三種類型：控股合並（bìng）、吸收合並、新設（shè）合並。

（2）稅法上的合（hé）並（bìng），是指一家或多家企業（以下稱為被合並企業）將（jiāng）其全部資產和（hé）負債轉讓給另一家現（xiàn）存或新設（shè）企業（以下稱（chēng）為合並企業），被合並企（qǐ）業股東換取合並企業的股（gǔ）權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業（yè）的依法（fǎ）合並。

 （二）同一（非同一）控製下的企業合並會計與（yǔ）稅法上的差異

（1）同一與非同（tóng）一（yī）控製下的企業合並

同一控製下的企業合並：

在會計（jì）處理上，同一控製下的企業合並，合並方以支付現（xiàn）金、轉（zhuǎn）讓非現金資產或承擔債務（wù）方式作為合並對價的，應當在合並日按照取得被合並方所有者權益賬麵價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資（zī）初始成本與支付的現金、轉讓的（de）非現金（jīn）資產以及（jí）所承（chéng）擔債務賬麵價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足衝減，調整留存收益。

非（fēi）同一控製下的企業合並：

購買方在購買日應當按照確定的合並成本（běn），作（zuò）為長期股（gǔ）權投資的初始投資成本。

企業合並成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允（yǔn）價值以及為進（jìn）行企業合並發生的（de）各項（xiàng）直接相關費用（yòng）之和。

相關費用包括：為（wéi）進行（háng）合並而支付的審計費用（yòng）、評估費用（yòng）、法（fǎ）律服務費用等，應當計入（rù）企業合並成本。

　長期股（gǔ）權投資的初始投資成本與（yǔ）支付的（de）對價的賬麵價值的差額（é），記入“營業外收入（rù）”或“營業外支出”。

（2）企業（yè）合（hé）並的（de）計稅基礎

在（zài）稅務處理上，不區分同一控製下的企業合並與非同一控製下的企業合並對計稅基礎分別規定（dìng）。

但同一控製下的企業合並屬於關聯方之（zhī）間的業務往來，按（àn）照《企業所得稅法》第四（sì）十一條規定，企業與其關（guān）聯（lián）方之間（jiān）的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業（yè）或者其關聯（lián）方應納稅（shuì）收入或（huò）者所得額的，稅（shuì）務機關有權按照合理方法調（diào）整。

二、企業（yè）合並涉及的相（xiàng）關稅法規（guī）定

1、企業合並時有關增值稅的納稅處理（lǐ）

被合並企業的所有貨（huò）物轉移到吸收合並企（qǐ）業或（huò）新設企業時，應執行“國稅函[2002]420號”文中規定（dìng）：“企業產權整體轉（zhuǎn）讓過程中涉及的貨物轉移不征收增值稅。” 被合（hé）並企業的貨物不作視同銷售（shòu）處理。

2、企業（yè）合並時有關營業稅的納稅處理

“國稅函[2002]165號”中規（guī）定轉讓企業產權的行為不屬於營業稅征收範（fàn）圍，不應征收營業稅。

3、企業合並有關企業（yè）所得（dé）稅的（de）納稅（shuì）處理（財稅[2009]59號）

《財政部 、國家稅務總局關於企業重組業務企（qǐ）業所得稅處理若幹問題的通知》

本通知所稱企業重組，是指企（qǐ）業在日常經營活動以（yǐ）外發生的法律結構或（huò）經濟結構重大改變的交易，包（bāo）括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合並、分立等（děng）。

企（qǐ）業重組的稅務（wù）處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規（guī）定（dìng）（應（yīng）稅合並）和特殊（shū）性稅務處理規定（免稅合並）。

企業重組同時符（fú）合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定（免稅合並（bìng）重組）：
Ⅰ.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳（jiǎo）納稅款為主要目的。
Ⅱ.被收購、合（hé）並或分立部分的（de）資產或股權比例符合本通知規定的比例。
Ⅲ.企業重（chóng）組後的（de）連續12個月內不改變重（chóng）組資產原來的實（shí）質性經營活動。
Ⅳ.重組交易對價中涉（shè）及股權支付金（jīn）額符合（hé）本通知規定比例。
Ⅴ.企業重組中取得股權支付的原主要股（gǔ）東，在重組後連（lián）續12個月內，不得轉讓所取得的股權。   

    三（sān）、非股（gǔ）權（quán）支（zhī）付額不免稅

稅法規定，與非股（gǔ）權支付額對應的增值部分要繳納所得（dé）稅。

例：甲企業整體資產（chǎn）賬麵價值4000萬，評估價（jià）值1億元，增值6000萬。如果乙（yǐ）企業支付股權9000萬，支付非股權1000萬。增值6000萬與1000萬對應（yīng）的部分為600（1000/10000*6000），需要繳（jiǎo）納企業所得（dé）稅150（600*25%），而與9000萬股權支付相（xiàng）應的增值5400（9000/10000*6000）不需要（yào）納稅（shuì）。計稅基礎：4000-1000+600=3600

四、企業合並時的有關地方稅納稅處理

①契稅

在“財稅字[2003]184號”文中規定：兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同（tóng）約定，合並改建為（wéi）一個企（qǐ）業，對其合並（bìng）後的企業承受原（yuán）合並各方的（de）土地、房（fáng）屋權屬，免征契稅（shuì）。

②土地增值（zhí）稅

根據《財政部、國（guó）家稅務總局財（cái）稅字（1995）48號》規定：“在企業兼並中，對被兼並企業將房地產轉讓到兼並企業中的，暫免征收土地增值稅。”這裏的兼並實質上也就是企業合並。

③印花稅

根據（jù）財政部、國家稅務總局“財稅[2003]183號”的（de）規（guī）定：以合並或分立方式（shì）成立的新企業，其新（xīn）啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的（de）部分和以後新增加的資金（jīn）按規定貼花。企業因改（gǎi）製簽訂的產權轉移書據（jù）免予貼花。

五、企業合（hé）並以（yǐ）外其他方式取得的長期股權投資初始投資成本與計稅基礎的確定

1、在會計處理上
①、以支付現金取得的長期股（gǔ）權投資（zī），應當按（àn）照實際支付的購買價作為初始投資成本。初（chū）始投資成本包括與取得長期股權投資直接（jiē）相關的費用、稅金及其他（tā）必要支出。
    ②、以發（fā）行權益性證券取得的長期股權（quán）投資，應當（dāng）按照發行權益（yì）性（xìng）證券的公允價值作為初始投資成本（běn）。
    ③、投資者投入（rù）的長期股權投資，應當按照投資合同或（huò）協議約定的價值作為初始投資成（chéng）本，但合同或協議約定（dìng）價值不公（gōng）允的除外。

•        2、在稅務處理上

•            長期股權投資按企業發生的實際支出作為（wéi）計稅基礎。

•        以支付現金取（qǔ）得的長期股權投資，按實際支付的購買價款作為計（jì）稅（shuì）基礎；

•        以發（fā）行權益性證券取得的、投（tóu）資者（zhě）投入的、接受捐贈取得的長期股權投資，按該投資資產的公允價值和應支付的相關稅費（fèi）作（zuò）為計稅基礎。

•         六、非（fēi）企業合（hé）並形成的長期（qī）股權投資涉及的相關稅法（fǎ）規定

1、有關增（zēng）值稅的納稅處理

《增值稅暫行條例》中規定，將自（zì）產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他（tā）單位或者（zhě）個體（tǐ）工商戶，視同銷售計算增值稅。

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（1）銷售自己使用（yòng）過的2009年1月1日以後購進或者（zhě）自製的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自（zì）己使用過的2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產，按照（zhào）4%征收率減（jiǎn）半征收增值（zhí）稅。

2、有關營業（yè）稅（shuì）的納稅處理

（財稅[2002]191號）《財政部、國家稅務總局（jú）關於（yú）股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定：以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收（shōu）營業稅。同時規定“對股權轉讓不征收營業（yè）稅”。   

3、有關企業所得稅的納稅處理

在稅務處（chù）理上，長期股（gǔ）權投（tóu）資按企業發生的實際支出作為計稅基礎。

以支付現金取得（dé）的長期股權投資，按實（shí）際支付的購買價（jià）款（kuǎn）作為計稅基礎；

以發行權益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈取得的（de）長期股權投資，按該投資資產的公（gōng）允價值和應支付的（de）相關稅費作為計（jì）稅基礎。   

4、有關（guān）地方稅納（nà）稅處理

①契稅

契稅不（bú）能免征。

《中華人民（mín）共和國契稅暫行條例細則》第八條規定，以土地、房屋權屬（shǔ）作價投資、入股，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋（wū）贈與（yǔ）征稅。但是，契稅是（shì）由被投資人繳納。  

②土地增值稅

根據（jù）《財政部　國家稅務（wù）總局關於土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財（cái）稅（shuì）字[1995]048號）規定：對於（yú）以房地產進行（háng）投資、聯（lián）營（yíng）的，投資、聯營的一方以土地（房地（dì）產）作價入股進行投資或（huò）作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯（lián）營的企業中時，暫免征收土地（dì）增值稅。

根據《財政部國家稅務總局關於土地增值稅若（ruò）幹問題的通知》（財稅[2006]21）規定：對於（yú）以土地（房地產）作價入股進行投資（zī）或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事（shì）房地產開發的，或者房（fáng）地產開發企業以其建造的商（shāng）品房進行投（tóu）資和聯營的，均不適用《 財政部、國家稅務總（zǒng）局關於土地增值稅（shuì）一些具體問題規定的（de）通知 》 （財稅字 〔 1995 〕 048 號）第一條（tiáo）暫免征收土（tǔ）地增值稅的規定。

③印花稅

2006年11月27日下發（fā）的《財政部國家稅務總局關於印花稅若幹政策的通知》（財稅[2006]162號）文件規定：對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。   

此外，還對長期股權投資後續計量的會計處理、企業間拆借資金的涉稅問題、被投資方（fāng）發生虧損（sǔn），投資方投資損失處理的差（chà）異 、股權處（chù）置的會計處理（lǐ）與稅法的（de）差異、持有收益和處（chù）置收益處理的（de）差異、債權投資會計及涉稅處理等問題進行了講解，並與參會人探討。相（xiàng）關課件已上傳至立信（xìn）交流中心QQ群（71803839）。

通過（guò）此次交流會，會（huì）員們對長期股權投資與債權投資的（de）的區別、長（債）投會計實務與涉（shè）及的稅收問題（tí）有了一定的（de）了解。通過（guò）這種交流學習的方式，將最新的財稅知識與會員朋友進行探討（tǎo），我們相信對會員朋友在（zài）工（gōng）作中遇到類似（sì）問題會有一定的幫助，這也是我們創辦立信會計文化交（jiāo）流中心的目（mù）的。