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審計標準草案培訓

2017-07-31

審計標準草案培（péi）訓

 

審計標準草案是（shì）進（jìn）入立信從事審計工作的必修（xiū）課，也是基礎課，它完整的詮釋了報表審計項目的步驟及實施過程。工作中我們不斷的歸納總結更新審（shěn）計標準草案（àn），力求讓每位（wèi）立信的審計人在它的（de）指引下能優質高（gāo）效的完成審計工作，同時讓（ràng）全所的審計底稿得到統一規範作用。今（jīn）年質控部根據（jù）注協質量檢查的結果和要求，結合我（wǒ）所（suǒ）年報審計（jì）中經常出現的問（wèn）題對我所審計（jì）標準草案進行了修訂和補充。

2015年12月4日及同月11日質控部薑豔秋老師，向全所的審計人講解了審計標（biāo）準草案，首先講解的是綜合底稿的程序；其次講（jiǎng）解了業（yè）務類底稿的審計程序；再次講解了財務報表整體重要性水（shuǐ）平的確定。會上薑老師特別強（qiáng）調了本次修訂後的內容，或者是大家平時應該特別注意的地方。

一、綜合（hé）底稿方麵：

（一）對於風險評估程（chéng）序，需要根據自己的了解情況用文字描述，而不是簡單的寫“是（shì）或否”，並將獲取的支撐證據附在後麵，進行交叉索引；

（二）公司聲明書已經根據準（zhǔn）則進行修訂，請大家按新的聲明書進行填列；（三）增加了項目組成員（yuán）的獨立性聲明（míng）書。

二（èr）、業務底稿方麵：

（一）貨幣資金（jīn）：1、現金必須進（jìn）行監盤，對盤點出（chū）的差異應進行說明，並確定是否需要進行審計調整。2、各個銀行賬戶必須取得（dé）銀行對賬單原件，如果確因特殊原因獲取不到，需要進行說明，並在對賬單複印件上寫一下“已與原（yuán）件核對相符”，簽（qiān）署名字及日（rì）期；3、對於銀行賬（zhàng）戶要求必（bì）須要（yào）函證，並采用涵蓋其（qí）他銀行業務的模（mó）板；要對函證過程進行控製（zhì），留下控製的軌跡。如：寄發函證到（dào）銀行，要記錄是由誰寄發，誰收函（hán），並把郵寄的回單附在底稿中；審計人員親自（zì）跟函的，要記錄是由（yóu）誰（shuí）跟函，到哪個銀行窗口哪個業務員受理的；4、取得銀行存（cún）款餘額調（diào）節表，對於未達（dá）賬項，需要一一檢查，並判斷對財務報表的公允性是否有重大影響，確定是否進行審計調整（zhěng），並詳細說明；5、為了核實銀行賬戶的存在性及（jí）完整性，需要打印（yìn）被審單位的“銀行結算賬戶（hù）清（qīng）單”；6、抽（chōu）查大額銀行存款收（shōu）支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬（zhàng）憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄於恰當的會計期間等項內容。並在核對情（qíng）況欄（lán）下，將核對情況勾出，把每一筆憑（píng）證後附單據寫全，並（bìng）複印幾（jǐ）份原始憑證頁及附件，索引至憑（píng）證抽查表處；7、如是保證金，請結合銀行存款的函證（zhèng）及公司的（de）應（yīng）付票據進行審計。

（二）應收票據（jù）：1、應收票據的明細表要（yào）按每張票據情況詳（xiáng）細列示，如：票據種類、開票日（rì）期、到期日（rì）、期初及期末餘（yú）額、關聯方情況、逾期情況等；已兌現或已（yǐ）貼現的應收票據，檢查相關收款（kuǎn）憑證等資料，以確認其真實性；2、對於票據量比較（jiào）大的，可以複印（yìn）幾份大額票據，如存在背書情（qíng）況，需要將背書情況複印全。

（三）往來款項：1、所有往來款項的明細表（biǎo）都要包含期初數、本期增加、本期減（jiǎn）少、期末（mò）餘額，並與按賬齡分（fèn）析的期末餘額合計數一（yī）致；2、往來款項明細表上要注明款項的性質以及關聯（lián）方情（qíng）況；3、要分析往來款項餘額，選取樣本（běn）獲取被函證單（dān）位的郵寄地址（zhǐ），進行（háng）函證，編製函證結（jié）果（guǒ）匯總表，對函證不符或未回函（hán）的，要分析原因，並記錄（lù）處（chù）理結果；4、對（duì）函證過程留下控製的軌跡；（可參照銀行函證處理）； 5、對於未回函而執行替代程（chéng）序（xù）的款項，要在替代測試表上標注核對情況以（yǐ）及憑證的（de）附件情況（kuàng），需要檢查的附件應當包括發票、出庫單、合同、收貨記錄、運輸單等；6、關注長期掛賬的往來款項（xiàng），並根（gēn）據了解情（qíng）況作（zuò）出相應的會計處（chù）理（lǐ）或說明。

（四）存貨：1、要取（qǔ）得被審單位（wèi）的期末盤點表，並將各類資產的盤點數索引至明細表；2、對存貨進行抽盤；3、對存貨的（de）發出進行計價測（cè）試（shì）；4、對於工業企（qǐ）業，要了解被審計單（dān）位的成本核算情況並進行書麵記錄，再跟（gēn）蹤複（fù）印兩個月（yuè）的成本計（jì）算單，確認是否與了解的情況相符。

（五）長期股權投資：1、明細（xì）表上內（nèi）容（róng）包括被投資單位名稱（chēng）、投資成本（běn）、投資比例、表決權比例、收益比例、核算方法、損益調整、被投資單位的年初淨資（zī）產和年末淨資產等（děng）項目，並根據取得的相關資料，以及被（bèi）審計單位使用的會計準則（zé）和製度，判斷（duàn）長期股權投資核算方法是否（fǒu）正確（què），投資（zī）收（shōu）益確認是否正確；2、獲取被投資單位的章程、驗資（zī）報告、必要的報表等（děng）；在連續審計時，也要（yào）進行取證或者索引（yǐn）章程（chéng）與驗資報告，但每（měi）年的報（bào）表不可少。

（六）固定資產：1、對固定資產的（de）折舊要進行測算，說明差異是否（fǒu）需要進行調整，並署名及日期；2、獲取（qǔ）固定資產的盤點（diǎn）表，該盤點表由於被審單位人員簽字；並將盤點表索引至明細表；3、根（gēn）據盤點表（biǎo）內容進行抽（chōu）盤（pán），並記錄抽查資產所在的位置、盤點資產的（de）狀況，盤點資產的（de）粘貼卡麵情況等；4、對（duì）於房屋建築物及運輸工具要獲取權證，並做權證情況統計表與賬上具體資產進行核對，並將權證索引至統計表；5、對於固定資產本期的變動情況要重點關注（zhù），增加減（jiǎn）少的手（shǒu）續是否齊全，並適當複印重點憑證。

（七）在建工程：1、對於（yú）本期增（zēng）加的在建工程要檢查原始憑證是否完整，如（rú）立項申請、工（gōng）程借款合同、施工合同、發票（piào）、工程物資（zī）請購申請（qǐng）、付款單據、建設合同、運單、驗（yàn）收（shōu）報告等是否完（wán）整；2、重要（yào）的在建工程應當進行現場查（chá）看，了解實際（jì）狀況與財務記錄的形象進度等有無重（chóng）大差（chà）異，確定其資產價值的總體合理性；3、對於本年未變動的在建工程應關注原因，並在底稿中（zhōng）記錄。

（八）無形資產：1、需要登（dēng）記（jì）的如土地、商標、專利等無形資產（chǎn），應當檢查（chá）權屬證明。並編製權證核對情況（kuàng）表，進行索引；2、重算其攤銷的正確性。

（九（jiǔ））長期待攤費用：1、重算其攤銷的（de）正確性；2、對於尚未攤銷完的（de）項目，了解是否還在受益期（qī）內，會計處理是否（fǒu）需（xū）要調整。

（十）長（zhǎng）短（duǎn）期借款：1、明細表上將每一（yī）筆的借款（kuǎn）要素要記錄齊全，如（rú）：利率、合同起止日期、金額、貸（dài）款條件、是否逾期等；2、結合銀行存款進行函證；3、對利息費用要進行測（cè）算，差異是否該調整，要進行分（fèn）析說明。

（十一）應交稅費：1、要獲取年末納稅申報表，結合收入進行分析稅金（jīn）計提是（shì）否正確；2、編製增值稅納稅明細表；3、對於營業稅金及附加（jiā）本年的計提數要和進入損益的營業稅金及附（fù）加核對，並說明是否核對相符（fú）；4、要對營業稅金及附加的進行測算，對於測算差（chà）異要分（fèn）析原因（yīn），進（jìn）行說明。測算營業稅時，應納稅收入的（de）構成應（yīng）在審計說明（míng）處進行（háng）說明。包括使用的稅率。

（十二（èr））實收資本：1、如已經驗資的，要獲取驗資報告，涉及股東變（biàn）更的要結合（hé）轉讓協議進行檢查；2、對於沒有驗資（zī）的（de），要登（dēng）錄工商局網站進行查詢，並（bìng）記錄查詢結果。

（十三）資本公積：應了解形成過程，並在底稿中進行說明；對（duì）於本期的增減情況要重點關於是否（fǒu）合理，並複（fù）印（yìn）憑（píng）證。

（十四）盈餘公積：1、對於盈利的單位，法定盈餘公積要按規定比例計提；2、對（duì）於企業（yè）賬上已計提了盈餘公積的，審計調整了當年利潤（rùn）的，盈（yíng）餘公（gōng）積也（yě）要相應進行調整。

（十五）營業收入及成本：1、對主要產品要進（jìn）行毛利率分析，包括橫向和縱向並結合行業整體情況進行分析，並對分析結果進行判（pàn）斷是否存在重大錯報風險；2、抽（chōu）查憑證時可以選（xuǎn）取兩個月有針對性的進行收入和成本檢查（chá），並結合（hé）銷售合同，確認收入和成（chéng）本的真實性；3、對於成本應編製銷售成本倒軋表，數據要和存貨進行交叉索引。

（十六）期間費用：1、對於費用類科目，應進行分（fèn）析性複核（hé）程序，應分項目、分月份進行分析費（fèi）用的變動和結構比變動，對波動幅度較大的項目應分析其原因，並實施進一步的審計程序，對原因的合（hé）理性進行分析，並在底稿注明，波動幅度大小標準，應根據重要性水平而定；2、對於職工薪酬、折舊及攤銷等要進行交叉核對，留下核對說明；3、抽查的憑（píng）證要將重要的憑證及附件或合同進行複印，並交叉索引。

（十七）營業外收（shōu）支： 1、由於發生頻率不（bú）高（gāo），建議每筆進行（háng）詳查，並複印重要憑證及資料；2、要結合（hé）遞延收益進行檢查，關注會計處理是否正確。

三、財務報表整體的重要性水平：對於綜合底稿Z18中重要性水平的確定，要結合企（qǐ）業的性質或經（jīng）營目的選擇（zé）資產（chǎn）總額、收入總額、利（lì）潤總額或費用總額等選擇其一為確定重要性（xìng）水平的計（jì）算基準（可參考下表），而且要以未審數填寫。

被審計單位

恰當的基準

以（yǐ）營利為目的的實體

經（jīng）常性業務的稅前利潤/虧損

非營利性組織 (如學校、慈善機構、研（yán）發中心等)

費用總額（é）、營業收入或資產總（zǒng）額

經常性業（yè）務的稅（shuì）前利潤/虧損波動較大的實體或以前年度營利而（ér）本年度虧損的實體

將異常項目或非（fēi）經常性項目加（jiā）回或使用近幾年平均稅前利（lì）潤/虧損(通常3至5年（nián）), 或使用其他更為恰（qià）當的基準。

新（xīn）設立實體運營初期

所有者權（quán）益總額、費用總額或資產總（zǒng）額

由於支付（fù）所有者薪（xīn）酬導致的稅前虛利

扣除薪酬與稅金之前的利潤 (或考慮使用其他基準)

以資產為主的實體 (如基（jī）金)

淨資產

會議最後質控部段莉（lì）君老師對大家（jiā）提出要求，2015年的報表審計工作必須嚴格按照（zhào）本次會議講解內容執（zhí）行，並預祝（zhù）大家2015年報表審計（jì）工作（zuò）圓滿完成。

                                                        — — 瞿文佳