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基本建（jiàn）設項目竣工財務決算專題培訓

2017-07-31

基本建設（shè）項目竣（jun4）工財務決算（suàn）專題培訓

 

為（wéi）更好地（dì）完（wán）成基本建設項目竣工財務決算審計工作、提高審計人員的專業性，質控部於2016年10月21日（rì）下午兩點十分在會議室召（zhào）開（kāi）以“基本建設項（xiàng）目竣工財（cái）務決算審計（jì）專項”為題的培訓會議。由審計一部向鴻濱（bīn）老師向全所的審計人員講解最新《基本建設財務規則》、《基本建設項目（mù）建設成本管理規定》及《基本建設項目竣工財務（wù）決算管理暫行辦法》的相關政策與規定。

一、基（jī）本建設財務規則

基本建設是指以新增工程效益或者擴大（dà）生產能力為主要目的的新建、續建、改擴建、遷建、大型維修（xiū）改造（zào）工程及相關工作。

基本建設財務（wù）規則（zé）適（shì）用於行政事業單位的基本建設財務行為，以及國有和國有控股企業使用財政資金的基本建設財務行為。

（一）基本建設財務管（guǎn）理的主要任務

1．依法籌集和使用基本建設項目建設資金，防範財務風險；

2．合理編製（zhì）基本建設項目資金預算，加強預算審核，嚴格預算執（zhí）行；

3．加強基本建設項目核算管理，規範和（hé）控製建設（shè）成本；

4．及時準確（què）編（biān）製基本建（jiàn）設項目竣工財務決算，全麵反（fǎn）映基本建設財務狀況；

5．加強對基本（běn）建（jiàn）設活動的財（cái）務控製和監（jiān）督，實施績效（xiào）評價。

（二）項目（mù）建設單位應當做好的基礎工作

1．建立、健全本單位基本建設財務管理製度（dù）和內部控製製度；

2．按項目單獨核算，按照規定將核算情況納（nà）入單位賬簿和財（cái）務報表；

3．按（àn）照規定編製項目資（zī）金預算，根據批準的項目（mù）概(預)算做好核算管（guǎn）理，及時掌握建設（shè）進度，定期進行財產物資清查，做好核算資料檔案管理；

4．按照規定向財政部門、項目主管（guǎn）部門（mén）報送基本建設財務報表和資料（liào）；

5．及時辦理工程價款結算（suàn），編報（bào）項目竣（jun4）工財務決算，辦理（lǐ）資產交付使用手續。

二、建設資金（jīn）籌集與使用

建設資金是指為（wéi）滿足項目建設需要籌集和使（shǐ）用（yòng）的資金,按（àn）照來源（yuán）分為財政資金和自籌資金。

（一）財政資金管理應當遵循專款專用原則，嚴格按照批（pī）準的項目預算執行，不得擠占挪用。

（二）財政資金的支付（fù），按照國庫集中支（zhī）付製度（dù）有關規定和合（hé）同約定（dìng），綜合考慮（lǜ）項（xiàng）目財政資金（jīn）預算、建設進度等因（yīn）素執行。

（三）項目建設（shè）單位（wèi）應（yīng）當根據批準的項目概（預）算、年度投資計劃和預算、建設進度等控製項目投資（zī）規模。

（四）項目建設單位（wèi）在決策（cè）階段應當明確建設資金來源，落實建設（shè）資金，合理控製籌資成本（běn）。非經營性項目建設資金（jīn）按照國家有關（guān）規定籌集；經營性項目在防範風險的前提下，可以多渠道籌集。

（五）核定為經營性項目的，項目建設單位應（yīng）當按照國（guó）家有關（guān）固定資產投資項目資（zī）本管理的（de）規定（dìng），籌集一定比例的非債務性資金作為項目資本。在項目建設期間，項目資（zī）本（běn）的投資者除依法轉讓、依法終（zhōng）止外，不得以任何（hé）方式抽走出資。經營性（xìng）項目的（de）投資者以實物、知識產權、土地使用權（quán）等（děng）非貨幣財產作價出資（zī）的，應當（dāng）委托具有專業能力的（de）資產評估機構依法評估作價。

（六）項目建（jiàn）設單位取得的財政資（zī）金，區分以下情況處理：

經營性項目具備企業法人資格的，按照國家有關企業財務規定處理。不具備（bèi）企業法人資格的，屬於國家直接投資的，作為項目國家資本（běn）管理；屬於投資補助的，國家撥款時（shí）對權屬有規定（dìng）的，按（àn）照規定執行，沒有規（guī）定的，由項目投（tóu）資者（zhě）享有；屬於有（yǒu）償性資（zī）助的，作為項目負債管理。

經營性項目取得的財政（zhèng）貼息，項目建設期間收（shōu）到的，衝減項目建設成本；項（xiàng）目竣工後收到的，按照國家財務、會計製度（dù）的有（yǒu）關規（guī）定處（chù）理。

三、預算

項目建設單位編製項目（mù）預算（suàn）應當以批準的概算為基礎, 按照項目實際建（jiàn）設（shè）資金（jīn）需求（qiú）編製，並控製在批（pī）準的概（gài）算總投資規模、範圍和標準（zhǔn）以內（nèi）。

（一（yī））細化項目預算,分（fèn）解項目各年（nián）度預算和財（cái）政資金預算（suàn）需求。

根據項目概算、建（jiàn）設工期、年度投（tóu）資和自籌（chóu）資金（jīn）計（jì）劃、以前年度項目各類資金結轉情況等，提出項目（mù）財政資金預算建議數。

（二）嚴格執行（háng）項目財政資金預算。

對發（fā）生停建、緩建、遷移、合（hé）並、分立、重（chóng）大設計變更等變動事項和其他特殊情況確需調整的項目，項目建設單位應（yīng）當按照規定程序報項（xiàng）目主管部（bù）門審核後，向財政部門申請調整項目財政資金預算。

四、建設成本

建設成本是指按照批準（zhǔn）的建設內容由項目（mù）建設資金安排的各項支出，包括建（jiàn）築安裝工程投（tóu）資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

（一）建（jiàn）築安裝工程投資支出

基本建設項目建設單位按照批準的建設內容發（fā）生的建築工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值，以及按照合同規定支付給施工單位（wèi）的（de）預付備（bèi）料款和預付工程款。

（二）設備投（tóu）資（zī）支出

項目建設單位按照批準的建設內容發生的各（gè）種設（shè）備的實際（jì）成（chéng）本（不包括工程抵扣的增值稅進項稅（shuì）額），包括需要安裝設備（bèi）、不需（xū）要安裝（zhuāng）設備和（hé）為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。

（三）待攤投資支出

項目建設單位按照批準的建設內容發生的，應當分攤計入相關資產價值的（de）各項費用和稅金支出。主要包括：

1．勘（kān）察費、設計費、研究試（shì）驗費、可行性研究費（fèi）及項目其他（tā）前（qián）期費用；

2．土地征用及遷移補償費、土地複墾及補償費、森林植被恢複費及其（qí）他為（wéi）取得或租用土地使用權而發生的費用；

3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按規定繳納的其（qí）他稅費；

4．項目建設管理費、代建管理費、臨時設施費、監理費、招標投標費、社會中介機（jī）構審查費及其他管理性質的費用；

5．項目建設（shè）期（qī）間（jiān）發生的各類借款利息、債券利息、貸款（kuǎn）評估費、國外借款手續費及承諾費、匯兌損益、債券發行費用及其他債務（wù）利息支出或融資費（fèi）用；

6．工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯合試（shì）車費（fèi）及其他（tā）檢驗檢測類費用；

7．固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、報廢工程淨損失及其他損失（shī）；

8．係統（tǒng）集成等信息工程的費用支出；

9．其他待攤投資性質支出。

項目在建設期間（jiān）的建設資（zī）金存款利息收入衝減債務利息支出，利息收（shōu）入超過利（lì）息支出的部分，衝減待攤投資總支（zhī）出。

項目單項工程（chéng）報廢（fèi）淨損失計入待攤投資支出。單項工程報廢應當經有關部門或專業機構鑒定。因設計單位、施工單位、供貨單（dān）位等原因造成的單項工程報廢損失，由責任單位承擔。

（四）項目建設（shè）管理費

項（xiàng）目建設單位從項目籌建（jiàn）之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質（zhì）的支（zhī）出。包括：不在原單位發（fā）工資的工作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅（lǚ）交通費、勞動保護費、工（gōng）具用（yòng）具使（shǐ）用費、固定資產（chǎn）使用費、招募（mù）生產工（gōng）人費、技術圖書資料費（含（hán）軟件）、業務招待費、施工（gōng）現場津貼、竣（jun4）工驗收費和其他管理性質開支。

施工現場管理人員津（jīn）貼（tiē）標準比照當地財政部門製定的差（chà）旅費標準（zhǔn）執行（háng）；一般不得發生業務招待費（fèi），確需列支（zhī）的，項目業務招待費支（zhī）出應當嚴格按照國家有（yǒu）關規定執行，並不得超過項目建（jiàn）設管理費的5%。      

 代建管（guǎn）理費核定（dìng）和支付應當與工程進度、建設質量結合，與代建內容、代（dài）建績效掛鉤，實行（háng）獎優罰劣。實行代建製管理的項目，一般不得同時列支代（dài）建管理費和項目建設管理費，確需同時發生的，兩項費用之和不得高於本規定的項目建設管理（lǐ）費限額。

（五）其他投資支出

項目建設單位按照批準的項目（mù）建設內容發生的（de）房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購置、飼養、培育支出，辦公生活用（yòng）家具、器具購置支出，軟件（jiàn）研發及不能計入設備投資的軟件（jiàn）購置等支出。

財政資金用（yòng）於項目前期工作經費（fèi）部分（fèn），在項（xiàng）目批準建設後，列入項目建（jiàn）設（shè）成本。沒有被批準或者批準後（hòu）又被取消的項目，財（cái）政資金如有結餘，全部繳回國庫。

（六）項目建設單位應當嚴格控製建設成本的範圍、標準和支（zhī）出責任，以下支出不得列入項（xiàng）目建（jiàn）設成本：

1．超（chāo）過批準建設內容發生的支出；

2．不符合合同協議的支出；

3．非法收（shōu）費和攤派；

4．無發（fā）票或者（zhě）發票項目不全、無審批手續、無責任人員簽字的支出；

5．因設計單位（wèi）、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報廢等損（sǔn）失，以及未按照規定報經（jīng）批準的損（sǔn）失；

6．項目（mù）符合規定的驗收條件（jiàn）之日起3個月後發（fā）生的支出；

7．其他不屬於本項目應當負擔的支出。

五、基（jī）建（jiàn）收入

基建收（shōu）入是指在基本建設（shè）過（guò）程中形成的各項工程建設副產品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入（rù）。需注意：符合驗收（shōu）條件（jiàn）而未按照規定及（jí）時辦理竣工驗（yàn）收的經營性項（xiàng）目所實現的收入，不（bú）得作為項目基（jī）建（jiàn）收入管（guǎn）理。

六、工程價款結算

工程（chéng）價款結算是指依據基本建設工程發承包合同等進行工程預付款、進度款、竣工價款結算的活動（dòng）。應（yīng）重點審查工程（chéng）招投標文件、工程量及各（gè）項費用的計取、合同協議、施工變更簽證、人工和材料（liào）價差、工程索賠等。

項目建設單位應當嚴格按照合同約定和工程價款結算程序支付工程款。竣工價款結算一般應當在項目竣工驗收後2個月內完成，大型項目一（yī）般（bān）不（bú）得超過3個月。項目建設（shè）單位可以與施工單位在合同中約定按照不超過工程（chéng）價款結（jié）算總額的5%預留工程質量保證金，待工程交付使用缺陷責任期（qī）滿後清算（suàn）。資信（xìn）好的施工單位可以用銀行保函（hán）替代工程質量保證金。

七（qī）、竣工（gōng）財務決算

項目竣工財（cái）務決算是正確（què）核定項目資產價值、反映竣工項目（mù）建設成果的文件（jiàn），是辦理資產移交和產權登記的依據，包（bāo）括竣工（gōng）財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關材料。項目竣工財務決算應當數字準確、內容完整。

（一）編製依據

1．國家有關法律法規；

2．經批準的（de）可行性研究報告、初步設計、概算及概（gài）算調整文件；

3．招（zhāo）標文件及招標（biāo）投標書，施工、代建、勘察設計、監理及設備采購等合同，政府采購審批文件、采購合同；

4．曆年下達的項目年度財政資金投資計（jì）劃、預算；

5．工程結算資料；

6．有關的（de）會計及財務管理資料；

7．其他有（yǒu）關（guān）資料。

（二）竣工財務決算說明書

1．項目概況；

2．會計賬務處（chù）理、財產物（wù）資清理及債權債務的清償情況；

3．項目建設資金計劃及到位情況，財（cái）政資金支（zhī）出預算、投資計劃及到位情況；

4．項目（mù）建設資金使用、項目（mù）結餘資金（jīn）分（fèn）配情況；

5．項目概（預）算執行情（qíng）況及分析（xī），竣（jun4）工實際完成投資與（yǔ）概算差異（yì）及原因（yīn）分析；

6．尾工（gōng）工程（chéng）情況（項目一般不得預留尾工工程，確需預（yù）留尾工工程的，尾工工程投資不得（dé）超過批準的項目概（預）算總投資的5%）；

7．曆次審計、檢查、審核、稽察意見及整改落（luò）實情況；

8．主要技術經（jīng）濟指標的分析、計算情況（kuàng）；

9．項目管理經驗、主要問題和建議；

10．預備費動用情況；

11．項目建設管（guǎn）理製度執行情況、政府采購情況、合同（tóng）履行情況；

12．征地拆遷補償情況、移（yí）民安置情況；

13．需說明的（de）其他事項。

（三（sān））需（xū）收集的相關資（zī）料

1．項（xiàng）目立項、可行性研究報告、初步設計報告及概算、概算調整批複（fù）文件的複印件；

2．項（xiàng）目曆年投資計劃（huá）及財政資金（jīn）預算下達文件的複印件；

3．審計、檢查意見或文件的複印（yìn）件；

4．其他（tā）與項目決算相關資料（liào）。

（四）應重點審查的內容

1．工程價款結算是否準確，是否按（àn）照合同約定和國家有關規定進行，有無多算（suàn）和重複（fù）計（jì）算工程量、高估冒算建築材料價（jià）格（gé）現（xiàn）象；

2．待攤費用支出及其分攤（tān）是否合理（lǐ）、正確；

3．項目是否按照批準的概算（預）算內容實施，有無超標準、超規模、超概（預）算建設現象；

4．項目資金是否全部到位，核算是否規範，資金使用是（shì）否合理（lǐ），有無擠占、挪用現象；

5．項目形（xíng）成資產（chǎn）是否全麵反映，計價是否準確（què），資產接（jiē）受單位是否落實（shí）；

6．項目在建設過程中曆（lì）次檢查和審計所提的重大問題是否已經（jīng）整改落實；

7．待核銷基建支（zhī）出和轉出投資有（yǒu）無依據，是否合理；

8．尾工工程及預留費用是否控製在概算確定的（de）範圍內，預留的金額和（hé）比例是否合理；

9．項目（mù）建（jiàn）設是否履行基本建設程序，是（shì）否符合國家有關建（jiàn）設管理製度（dù）要求。

八（bā）、資產交付

資產交付是指（zhǐ）項目竣工驗（yàn）收（shōu）合格後，將形成的資產交付（fù）或者轉交生產使用單位的行為。資產直接交付使用單位（wèi）的，按設備（bèi）投資支出轉入交付使用。其中，計提折舊的自用固定資（zī）產，按固定資產（chǎn）購置成本扣除（chú）累計折舊後（hòu）的金額轉（zhuǎn）入交付使用，項目建設期（qī）間計提的折舊費用作為待攤投資（zī）支出分攤到相關資產價值；不計提折（shé）舊（jiù）的自用固定資產（chǎn），按（àn）固定資產購置成本轉（zhuǎn）入交付使用。資產在交（jiāo）付使用單位前公（gōng）開變價處（chù）置的，項目建設期間計提的折舊費用（yòng）和固定資產清（qīng）理淨損（sǔn）益（即公開變價金額與（yǔ）扣除（chú）所提折舊後設備淨值之間的差額）計入待攤投資，不計提自用固定（dìng）資產（chǎn）折舊的項目，按公開變價金額與購置（zhì）成本（běn）之間的差額作（zuò）為（wéi）待（dài）攤投資支出分攤到相關資產價值。

九、結餘資金

結餘資金是指項目竣工結餘的（de）建（jiàn）設資金，不包括工程抵扣的增值稅進項稅額資金。經營性項目結餘資金，轉入（rù）單位的相關資（zī）產；非經營性項目結餘資金，首先用於歸還項目貸款。如有結餘，按照項目資金來源屬於財（cái）政資金的部分，應當在項目竣工驗收合格後（hòu）3個月內，按（àn）照（zhào）預（yù）算管理製度有關規定收回（huí）財政。項目終止、報廢或者未按照批準的建設內（nèi）容建設形成的剩餘建設資金中，按照（zhào）項目（mù）實際資金來源比例確認的財政資金應當收回財（cái）政。

 

關於竣工財務決算主要分以上幾個方麵進行了講解，並結合案例分析，在基本內容（róng）講解完後，大家提出在工作中進行竣工財（cái）務決算審（shěn）計（jì）時所遇到的問題，並針對（duì）這些問題進行討論（lùn）。本次會（huì）議（yì）將理論與實踐相結合，在濃厚的學習氛圍中結束，取得圓滿（mǎn）成功。最後衷心（xīn）祝願立信團隊能夠擁有一個美好的未（wèi）來。

 

——審（shěn）計（jì）一部

張夢玲