國稅局、地稅局（jú）近日整理（lǐ）發布了《支持企業科（kē）技創新（xīn）所得稅（shuì）優惠政策摘編》，供納稅人參考學習。以下（xià）是（shì）研發費用可以享受的所得稅優惠政策要點。
1、《中華人民共和國（guó）企業所得稅法》第三（sān）十條第（dì）（一）款
企業開發新技術、新產品、新工藝（yì）發生的研（yán）究開發（fā）費用，可以在計算應（yīng）納稅所得額時加計扣除。
2、《中華（huá）人民共（gòng）和國企業所得稅法實施條例》第九十五條
企業所（suǒ）得稅法第三十條第(一)款所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按（àn）照（zhào）規定據實扣除的基礎（chǔ）上，按（àn）照研究（jiū）開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（xiāo）。
3、《財政部、國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計（jì）扣除政策的通知 》（財稅〔2015〕119號）
【主要內容】
（1）允許加計扣除的研發費用：
①人員人工（gōng）費用。直接（jiē）從事研發活動人員的工資薪金（jīn）、基本養老保險（xiǎn）費（fèi）、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保（bǎo）險費、生育保險費和住房公（gōng）積金，以及外聘研發人員的勞務費（fèi）用。
②直接投入費用。研發活動直接消耗的材（cái）料、燃料和（hé）動力費用；用於（yú）中間試驗和產品（pǐn）試製的模具、工（gōng）藝裝備開發及（jí）製造費，不（bú）構（gòu）成（chéng）固定資產的（de）樣品、樣（yàng）機及一般測試手（shǒu）段購置費，試（shì）製產品的檢驗費；用於（yú）研發活動（dòng）的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修（xiū）等費用，以及通過（guò）經營租賃方式租入的用於研發（fā）活動的儀器、設（shè）備租賃（lìn）費。
③折舊費用。用於研發活（huó）動的儀器、設（shè）備的折舊費。
④無形資產攤銷。用於（yú）研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算（suàn）方法等）的攤銷費用。
⑤新產品設計費、新（xīn）工藝規（guī）程製定費、新藥研（yán）製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費（fèi）。
⑥其他相關費用。與研發活動直接相（xiàng）關的其他費用，如技術圖書（shū）資料費、資（zī）料翻譯費（fèi）、專家谘詢費、高新（xīn）科技（jì）研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗（yàn）收費用，知識產權的（de）申請費、注冊費、代（dài）理費，差（chà）旅費、會議費等。此（cǐ）項費用總額不得超過可加計扣除研發費用（yòng）總額的10%。
⑦財政部和國家稅務總局規（guī）定的（de）其他費用。
（2）下列活（huó）動不適用稅前加計扣除政策：
①企業產品（服務）的（de）常規性升級。
②對某（mǒu）項科研成果的直接應用，如直接采用公（gōng）開（kāi）的新（xīn）工藝（yì）、材料、裝置、產品、服務或知識等。
③企業在商品化後為顧客提供的技（jì）術支持活動。
④對現存產品、服務、技術（shù）、材料或（huò）工藝流程進行的重複或簡單改變。
⑤市場調查（chá）研究、效率調查或管理研究。
⑥作為工業（服務）流程環節或（huò）常規的質（zhì）量控製、測試分析、維修維護。
⑦社會科學、藝術或人文學方麵的研究。
（3）企（qǐ）業委托外部機構或個人進行研發活動所發（fā）生的費用，按照（zhào）費（fèi）用實際發生額的80%計（jì）入委（wěi）托方研發費用並計算加（jiā）計扣除，受托方不得（dé）再進行加計（jì）扣除。委托外（wài）部研究開發費用實際發生額應按照獨立交（jiāo）易原則確定。委托方與受托方存在關聯關係的，受托方（fāng）應向委托方提供（gòng）研發（fā）項目費用支（zhī）出明細情況。
企業委托境外機構或個（gè）人（rén）進行研發活動所發（fā）生的（de）費用，不得加計扣除。
（4）企業共（gòng）同合作開發的項目，由合作各（gè）方就自身實際承擔的（de）研發費用分別計算加計扣除。
（5）企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資（zī）數額大（dà），需要集中研發的項目，其實際發生（shēng）的研發費用，可（kě）以按照（zhào）權利和義（yì）務相一致、費用支（zhī）出和收益（yì）分享相配比的原則（zé），合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相（xiàng）關成（chéng）員企業分別計算加計扣除。
（6）企業為獲得創新性、創（chuàng）意（yì）性、突破性的產品進行創（chuàng）意設計活（huó）動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。
創意設計活動是指多媒體軟件、動漫遊戲軟件開發，數字動漫（màn）、遊戲設計製作；房屋（wū）建（jiàn）築（zhù）工程設計（綠色建築評價標（biāo）準為三星（xīng））、風景園林工程專（zhuān）項設（shè）計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計（jì）、模型設計等。
（7）企業應按照國家財務會（huì）計製度要求，對研發支（zhī）出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發（fā）項目（mù）設置輔（fǔ）助賬，準確歸集核算當年（nián）可加計扣除的各項研發（fā）費（fèi）用（yòng）實際發生額。企業（yè）在一個納稅年度內進（jìn）行多項研發活動（dòng）的，應按照（zhào）不同研（yán）發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生（shēng）產經營費用分別核算，準確、合理歸（guī）集各（gè）項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
（8）不適（shì）用稅前（qián）加計扣除政策的行業
①煙草製造業；②住宿和（hé）餐（cān）飲業；③批發和（hé）零售業；④房地產業；⑤租賃和商務服務業（yè）；⑥娛樂業；⑦財政部和國家稅務總局規（guī）定的其他行業。
（9）企業符合本通知規定（dìng）的研發費用加計扣除條件而在2016年1月（yuè）1日以後未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受並履行備案手續，追（zhuī）溯期限最長為3年。
（10）稅務部門應加強研發費用加計扣（kòu）除優惠政策的後續管理，定期開展核查，年度核查麵不得低（dī）於20%。
4、《國家稅務總（zǒng）局關於企業研究開發費（fèi）用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）
【主要內容】
（1）研（yán）究開發人員範圍：企業直接從事研發活（huó）動人（rén）員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的（de）專業人員；技術人員是指具有工程（chéng）技術（shù）、自（zì）然科學和生（shēng）命科學中（zhōng）一個或一（yī）個以上領域的技術知識（shí）和經驗，在研究人員（yuán）指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研（yán）究開發活動的技（jì）工（gōng）。
企業（yè）外聘研發人員是指與（yǔ）本企業簽訂勞務用工協議（yì）（合（hé）同）和臨時聘用的（de）研究人員、技術人員、輔助人員。
（2）研（yán）發費用歸集：
①加速折舊費用的歸集。企業用於研（yán）發活動的儀器、設備，符合稅法規（guī）定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用（yòng）稅前加計扣除時，就已經進行會計（jì）處理計算的（de）折舊、費用的（de）部分加計扣除，但不得超過按稅法規定計算的（de）金額。
②多用途對象費用的歸（guī）集。企業從事研發活動（dòng）的人員和用於研發活動的儀器、設備、無形資（zī）產，同（tóng）時從事或用於非研發活動的，應對其人員（yuán）活動（dòng）及儀（yí）器設備、無形資產使用情況做必要記錄（lù），並將其實際發生的（de）相關費用按實際工時占比（bǐ）等合（hé）理方法在（zài）研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
③其他（tā）相關費（fèi）用的歸集與限額（é）計算。企業在一個納稅年（nián）度內進行多項研發活動的，應按照不（bú）同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計（jì）算每個項目其他相關費（fèi）用（yòng）的限額時應當按（àn）照以下公式計算：
其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之（zhī）和×10％/(1-10%)。
當其他相關費用實際發生（shēng）數小（xiǎo）於限（xiàn）額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他（tā）相關費用（yòng）實際發生數大於限（xiàn）額（é）時，按限額計算稅前加計扣除數（shù）額。
④特殊收入的（de）扣（kòu）減。企（qǐ）業在（zài）計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定（dìng）歸集計入研發費用，但（dàn）在當期取得的（de）研發過程中形成（chéng）的下腳料、殘次品、中間試製品等特殊收入；不足扣（kòu）減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。企業研發活動（dòng）直接（jiē）形（xíng）成產品（pǐn）或作為組成（chéng）部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計（jì）扣除（chú）。
⑤財政（zhèng）性資金的處理。企業取得作為不征稅收（shōu）入處理的財政性資金用於研發活動所形成的費（fèi）用或無（wú）形資產，不得計（jì）算加計扣除或攤銷。
⑥不允許加（jiā）計扣除的費用。法律、行政法規和國務院財（cái）稅主管（guǎn）部（bù）門規（guī）定不允許企業所得稅前扣除的費（fèi）用和支出項目不得計算加計扣（kòu）除。已計入無形資產但不屬於《通知》中允許加計扣除研發費用範圍的，企業攤銷時不得計算加（jiā）計扣除（chú）。
（3）委托研發：企業委托外部機（jī）構或（huò）個（gè）人開展研（yán）發（fā）活動發生的費用，可按規定稅前扣除（chú）；加計（jì）扣（kòu）除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委（wěi）托個人（rén）研發的，應憑個人（rén）出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企（qǐ）業（yè）委托境外研發所發生的費用（yòng）不得加計扣除，其中受托研發的境外機構是指依照外國和地（dì）區（含港澳台）法律成立的企業和其（qí）他取得收入（rù）的組織。受托研發的境外個人是指外（wài）籍（含港澳台）個人。
（4）不適用加計扣除政策行業的判定：不適用稅前加計扣除政策行業的（de）企業，是指以《通知》所列行業業務為主營業（yè）務，其研（yán）發費用（yòng）發生（shēng）當年（nián）的主營業務收入占（zhàn）企業按稅法（fǎ）第六條規定計算的（de）收入總額減除不征稅收入和投資收益的餘額50%（不含（hán））以上的企業（yè）。
（5）核算要求：企業應按照國家財務會計製度要求，對研發（fā）支（zhī）出進（jìn）行會（huì）計（jì）處理（lǐ）。研發項目立項應（yīng）設置研發支出輔助賬，由企業留存備（bèi）查（chá）；年（nián）末匯總分析填報研發支出輔助（zhù）賬匯總表，在報送《年度財（cái）務會計報告》同時隨附注一並報送稅務（wù）機關。研發支出（chū）輔助賬、研發支出輔助賬匯總表可參照公（gōng）告所附（fù）樣式編製。
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渝公網安備 50010302002789號