按照《增（zēng）值稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，增值（zhí）稅納稅（shuì）人（rén）按其經營規模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人（rén）和（hé）小規模納稅人。小規模納稅人是指年銷售額在（zài）規定標準以下並且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。認定標準是：（1）從事（shì）貨物生產或提供應稅勞務為主並兼營批發或（huò）零售的、年應稅銷售額在100萬元以下的（以（yǐ）下簡稱工業企業）納稅人；（2）從事貨（huò）物批發或零售的、年應稅銷售額在180萬元以下的納稅人。一般納稅（shuì）人（rén）是指年應稅銷售額超過小規模納稅人的企業。
同時《增值稅（shuì）小規模納稅人征收管理辦法》又（yòu）規定：“小規模生產企業有會計，有賬冊，能夠正（zhèng）確計算進項（xiàng）稅額（é）、銷項（xiàng）稅額和應納稅額，並能夠按規定報送有關稅務資料，年銷售額不低（dī）於30萬元的可以認定為增值稅一般（bān）納稅人。”由此可見，年（nián）應（yīng）稅銷售額在30萬元~100萬元的工業企業，可以選（xuǎn）擇申請（qǐng）小規模納稅人或申請一般納稅人。
一般納稅人應納稅額（é）為當期銷項稅額抵扣當期進項（xiàng）稅額後的餘額。小規模納稅人應納稅額是按（àn）照銷售額與條例規定6%的征收率計算，不得抵扣進項稅額。就總體而言，兩種納稅（shuì）方式稅負水平基本相同，但就（jiù）某個企業而言則不相同。企業應當根據產品特點，生產組織方式及外（wài）部環境（jìng）的要求選擇適當的增值稅納稅方式，以減輕企業（yè）的稅（shuì）收負擔。現就如何對增值（zhí）稅納稅方式進行籌劃作簡要分析。
一、臨界點的確定。
所謂臨界（jiè）點，即企業（yè）在什麽情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規模納（nà）稅人，其稅負相等。臨界點可以通過計算得出。假設某企業銷售額為a，選擇一般納稅人時，增值稅稅率為基本（běn）稅率17％，那麽銷項稅額（é）為17％a，設進項稅額為（wéi）X，則應納增值稅為（wéi）17％a－X。
如果該企業選擇小（xiǎo）規模（mó）納稅人，由於其銷售額與選擇一般納（nà）稅人時相同（a），增值稅稅率為6％，則應納增（zēng）值（zhí）稅額為6％a。
一（yī）般納稅人與小規模納稅人稅負相同時為17％a－X＝6％a；X=11％a。
也就是說（shuō），當企業進項稅額為銷售額的11％時，不管（guǎn）是選擇一（yī）般納稅人（rén）還是選擇小規模納稅人，其稅負相等。此時，一般納稅人應納稅額為17％a－11％a＝6％a，等於（yú）小規模納稅人的應納（nà）稅額。此（cǐ）時，進項稅占銷項稅的比例為：11％a÷17％a×100％≈64.71％。該企業（yè）無論是選擇一般納稅人或小規模（mó）納稅人，其增值稅（shuì）稅負相等。
二、納（nà）稅方式的（de）選擇分析。
假定某公司2003年銷售收入為60萬元（yuán），據統計當年取得進（jìn）項稅6.6萬元。該企業為一般納稅人，銷項稅應為10.2萬元，當年（nián）應納增值稅為：10.2－6.6=3.6萬元。假如該企業為小規模納稅人，當（dāng）年應納增值稅為：60×6%=3.6萬元。此（cǐ）時該企業無論是選擇一（yī）般納稅人或小規（guī）模納稅人，其增（zēng）值稅稅負相（xiàng）等。
該企（qǐ）業進（jìn）項稅額為9萬元，銷項稅額仍為10.2萬元（60×17%=10.2萬元），此（cǐ）時進項稅額為銷項稅額的88.24％（大於64.71％）。如果是一般納稅人其應納（nà）增值稅為：10.2－9=1.2萬元（yuán）；如果是小規模納（nà）稅人其應納增值稅為：60×6％＝3.6萬元。顯然，一般納稅人（rén）的稅（shuì）負（fù）小於選擇小規模納稅人的稅負。
由此可見，當進（jìn）項稅額占銷項稅額的（de）比重高於64.71％時（shí），即進項稅額（é）大於銷售額的11％時，意味著企業銷（xiāo）項稅額與進項稅額差距縮小（xiǎo），進項稅比重上升，銷項稅比重（chóng）下降。選擇一般（bān）納稅人繳納的增值稅必（bì）然（rán）小於（yú）選擇小規模納（nà）稅人（rén）繳納（nà）的增值稅，企業選擇一（yī）般納（nà）稅人有利。而對於一個企業，選擇小（xiǎo）規模的納稅人時（shí），其稅負水平始終為銷售額（é）6％。選擇一般（bān）納稅人時，由於銷項稅率一（yī）定（銷售（shòu）額的17％或13％），影響其稅（shuì）負水平取決於進項稅額與銷（xiāo）項稅額或銷售額比重。企業可（kě）以根據自身（shēn）經（jīng）營的特點，選擇稅負較低的增（zēng）值稅納稅方式。
三、需要考慮的其（qí）他因素。
企業選擇理想的納稅方式，是為了在稅法允許的範圍內，把資金（jīn）沉澱於企業，增強活力和發（fā）展後勁，最終達到提高企業經濟效益的目的。但是，納稅方式的選擇，也會影響客戶的（de）經濟利益。因此企業選擇納稅方式時還應考慮如下因素。
1.考慮客戶即采購商的納稅方式。如果（guǒ）企業的主要客戶為小（xiǎo）規模納稅（shuì）人，其取得的進項稅不能抵扣，對是否（fǒu）取得進項稅不感興趣，客戶所關心的是含稅價的高低。此時，企業為了增強競爭能力，擴大銷售（shòu），可選擇小（xiǎo）規（guī）模納稅人（rén）。否則（zé），企業隻能降低售價以使含稅價低於市場同類（lèi）產品含稅價來贏得（dé）顧客。如果客戶多為（wéi）一（yī）般納稅人，由於其取得（dé）的進項稅可以抵扣，此時企（qǐ）業可考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。如果本企（qǐ）業為小規模納稅人（rén），繳納6％的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經濟損失，企業很可能失去客戶，除非本企業讓利6％，以使（shǐ）客戶認為6％的增值稅已在價格（gé）上得到補償。
2.考慮（lǜ）本企業（yè）產品對客戶的（de）用途。如（rú）果（guǒ）企業產品對客戶來說是原（yuán）材料或協作（zuò）件（jiàn），且客戶為一般（bān）納稅人，則（zé）與上款相（xiàng）同；如果本企業產品對客戶來說構成固定資產，根據稅法（fǎ）規定，企業購進固定資產所取得的進項稅不得抵（dǐ）扣，必須記入固定資產成本，客戶在選擇供應商時往（wǎng）往以（yǐ）含稅價（jià）高低為（wéi）標準。為了贏得客戶，企業理應選擇（zé）小（xiǎo）規模納稅人。除非企業（yè）決定價格讓利11％，使客戶認（rèn）為雖然多支付（fù）了11％的增值稅，但（dàn）這部分稅已從價格讓利（lì）得到補償，可以選擇（zé）一般納稅人（rén）。如果企業（yè）產品是為某軍（jun1）工企（qǐ）業生產的軍品配套，由於（yú）國家（jiā）對軍品實行免稅，軍工企業對能（néng）否取得進項稅不感興趣，企業為考慮該軍工企業利益，選擇時與客戶為小規模納稅人時相同。
總之，選擇增值稅（shuì）納稅方式應當慎重，應當全方位考（kǎo）慮，綜合比較分析，這不僅涉及本企業的稅負和經濟利益，而且影響到客戶的稅負和（hé）經濟利益。既要考慮本企業情況，又要考慮供應商及客戶的（de）實際情況；不僅要考慮自身稅負高低，而且要考（kǎo）慮降低采購成本，贏得客戶擴大銷售，提高市場占有率。隻有這樣，才能使納稅方式的選擇達到提高（gāo）企（qǐ）業產品競爭能力，最大限度的提高企業經濟效益的（de）目的（de）。
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