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會計師事務所的項目管理——範圍管理

2017-09-01

會計師事務所的項目管理——範圍（wéi）管理
 
作（zuò）為一名會計師事務所的員工，我們要知道自己要做的是什麽。我們需要明白這幾件事：目的、委（wěi）托人、範圍。title"=重慶立（lì）信
 
審計目的是（shì）指審計所要達到的目標和要求。審（shěn）計目的的確定標準：由委托人和會計師共（gòng）同商定。取決於委托方希望達到的目的，對外信息披露（lù）的要求，報告使用機構的（de）要求。審計目的和審計目標不一樣，審（shěn）計目的是（shì）大概念，審計（jì）目標是小概念，審計目標是針對具體財務報表進行（háng）審計而應達到的要求，包括了（le）注冊會計師（shī）的專業判斷。
 
根據審計目的，注冊會計師的業（yè）務可以包括：
 
法定業務（包含但不限於）：
 
《中外合作經營企業法（fǎ）》及其實施條例（細則）：中外合作企業應當按照國家有關規定委托注冊（cè）會計師（shī）查賬（zhàng）驗證（zhèng）。
 
財企〔2000〕905號《財政部關於國（guó）有企業年度會（huì）計報表注冊會計師審計若幹（gàn）問題的通知》：國有企業年度會計報表（biǎo），除部分特殊行業企業外，應當委托中國注冊會計師（shī）和境內會計師事務所進行（háng）全（quán）麵審計：
 
年度會計報表審計（jì）包（bāo）括（kuò）個別會計報表審計和合並（bìng）會計報表審計。注冊（cè）會計師審計的個別會（huì）計（jì）報表為資產負債表、利潤表、現金流量（liàng）表、利潤分配表以及會（huì）計報表附注；注冊會計師審計的合並會計報表，包（bāo）括合並（bìng）資產負債表、合並利潤（rùn）表、合並利潤分配表以及會計報表附注。
 
《證券公司監督管理條例》：證券公司年（nián）度報告中的財務會計報告、風險控製指（zhǐ）標報告以及國務院（yuàn）證券監督管理機構規定（dìng）的其（qí）他專項報告，應（yīng）當經具有證券、期貨相（xiàng）關（guān）業務資格的會計師事務所審計。
 
《上市公司信（xìn）息披（pī）露管理辦（bàn）法（fǎ）》：上市公司應當披露的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。凡（fán）是對投資者作出投資決策有重大影響（xiǎng）的信息，均應當披露。年度報告中的財務會計報告（gào）應（yīng）當經具有證（zhèng）券、期貨（huò）相關業務（wù）資格的會計師事務（wù）所審（shěn）計。
 
非法定業務：根據審計基本準則，會計師事務所的（de）業務包括法定業務和非法定業務。法定業務專指（zhǐ）鑒證類業（yè）務，如審計、驗資等。除了鑒證（zhèng）類業務以外的其他所有業務，全部屬於非法定業務，如財務谘詢、內（nèi）部控製谘詢等。從報（bào）告類型看，鑒證業務（wù）需要（yào）按照審計準則的要求的格式出具（jù），會計師事（shì）務（wù）所不能隨意變更。而非法（fǎ）定業務報告的格（gé）式（shì）不受審計準則的限（xiàn）製，自己可以隨意調整。甚至有些（xiē）時候，可以不出具任（rèn）何報告（gào）。委托方可以根（gēn）據需求，委托會計師事務所從事特定目的業務。如：委托事務所對經營效益情況進（jìn）行審計、股權轉讓（ràng）時對淨資產進行審（shěn）計、對財務管理製度執行情（qíng）況進行審計等等。
 
我們在從事（shì）審計業務過程中（zhōng），需要了解委托方（fāng）的目的（de）是什麽，是屬於法定業務還是非法（fǎ）定業務。隻有審計目的確定了，才能根據目的製定審（shěn）計計（jì）劃和方案，確定合理的審計資（zī）源。
 
2.委（wěi）托人
 
在（zài）開始（shǐ）審計業務前，我們需要了解委托人是誰，也就是報告需要提交給某一方。很多社會審計中，委托人可以就是被審計單（dān）位。也（yě）就是說：被審計單位委托中（zhōng）介機構對其單（dān）位（wèi）進行審計，並出具審計報告。比較常見的是：外資企業委托會計師事務所出具年報審計報告（gào）用（yòng）於聯（lián）合年檢，某企業委托會計師事務所對其經濟（jì）效益情況進行審（shěn）計出具報告（gào）等等。
 
也有很多種情況下，審計委托人不一定（dìng）就是被審計單位。如：會計司法鑒證審計，委托人可以（yǐ）是司法機關，對被審計單位的賬目進行審計，委托人和被審計單位（wèi）不是同一方。還有一些集團公司委托中介機構對下屬公司進行審計，投資人委托會計師事務（wù）所對擬（nǐ）投資單位進行淨（jìng）資產審計（jì）等等，委托人與被審計單位不是同（tóng）一方。
 
3.確定審計範圍的考慮因（yīn）素
 
在確定審計範（fàn）圍時，我們需（xū）要考慮的因素包（bāo）括：編製財務報表適用的會計準則和相關會計製（zhì）度、審計業務約定書中（zhōng）約定的審計工作涵蓋範圍、委托人的委托目的、某些特定行業的報告要求、對個別會計報表進行法（fǎ）定審計的需求等等。對（duì）於集團審計，還需（xū）要考慮合並（bìng）報表範圍的（de）確定，組成部分注冊會計（jì）師審計組成部分的範圍等。