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為鼓（gǔ）勵（lì）經（jīng）濟發展，中央和地方政府一（yī）般（bān）都（dōu）會出台一些鼓勵（lì）扶持企業的政策，其中（zhōng）財政補貼方式（包括資金獎勵、貼息、保險補貼、擔保補貼、補助（zhù）等）最為普遍。那麽（me）企業收到財政補貼收入該怎麽花，才最省稅？重（chóng）慶立信
一、適用稅收政策
（一（yī））企業所得稅政策
1、符合財稅〔2011〕70號文件規（guī）定條件的財政補貼收入，可作為不征稅收入，在計算應（yīng）納稅所得額時從收入總額中減除，但不征稅收入形成的支（zhī）出（含費用和資產的折舊、攤銷），不得在計算應納稅所得額時扣除。
2、不（bú）征稅收（shōu）入（rù）在5年（60個月（yuè））內未發生（shēng）支出且未繳回撥付資金的政府部門的部分，第六年應計（jì）人當年應稅收入總額，用於支出（chū）允許在計算應納稅（shuì）所得額時扣除。
3、不符合財稅〔2011〕70號文件規定條件（jiàn）的財政補貼收入，應作（zuò）為應稅收入，其支出允許在計算（suàn）應納稅所得額時扣除。
（二）增（zēng）值稅政策
1、依據《增值稅（shuì）暫行（háng）條（tiáo）例》、財稅〔2016〕36號文對增值稅征稅範圍（wéi）的規定，與增值稅銷售（shòu）行為無關（guān）的財政補貼（tiē），不屬（shǔ）於增值稅應稅收入。（國家稅務總局公告2013年第3號文也規（guī）定，納稅（shuì）人取得的中央財政（zhèng）補貼（tiē），不屬於增值稅應稅收入）。
2、財政補貼（tiē）收入用於支出，如果相關進項稅額（é）用於財稅〔201636號（hào）第二十七條規定不得抵扣項（xiàng）目的，則不可以抵（dǐ）扣。
二、省稅支招
（一）支出用於研發費用享受加計扣除優惠
符合研發費用加計扣除（chú）優（yōu）惠（huì）條件的企業，取（qǔ）得財政補貼時可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應稅收入（rù），這樣（yàng）不僅（jǐn）支（zhī）出（chū）允許在計（jì）算應納稅所得額時扣除，而且（qiě）可以享受（shòu）加計扣除優惠。
1、財稅〔2015〕119號（hào）規（guī）定，除“煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業（yè）、房地產業、租賃和商務服務（wù）業、娛樂（lè）業、財政部和國家稅務總局規定的（de）其他行業外，企業（yè）實際發生（shēng）的研發費用（包括：人員人工費（fèi）用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產（chǎn）品設計費、新工藝規程製定費、新藥研製（zhì）的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費（fèi）以及其他相關費用），未形成無形資產計入當期損益的，在按（àn）規定據實扣除的基礎上，按照本年度（dù）實際（jì）發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣（kòu）除；形成無形資產的，按照無形資產成本（běn）的150%在稅前攤銷。
2、財稅〔2017〕34號規定，科技型（xíng）中小企業進行的研發活動中實際發生的、未形成無形資產計入當期損益的研發（fā）費（fèi）用，在按（àn）規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月（yuè）31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除（chú）；形成無形資產的，在2017年（nián）1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產成本的175%在（zài）稅前攤銷。
（二）支出用於支（zhī）付殘疾人工資享受加計扣除優惠
支（zhī）出用於（yú）殘疾人工資的，企業取得財政補貼時可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應稅收入。財稅〔2009〕70號規定 ，企業安（ān）置殘（cán）疾人員的，在按照支付給殘（cán）疾職工（gōng）工資據（jù）實扣除的基（jī）礎上，可以在（zài）計算應納稅所得額時按照支付給殘疾（jí）職工工（gōng）資的100%加計扣除。
（三）支（zhī）出未用於不得抵扣項目的，其增（zēng）值稅進項稅額允許抵扣
支付用（yòng）於購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形（xíng）資產和不動產，如果未用於財稅〔2016〕36號（hào））二（èr）十七條規定的抵扣項目，可以抵扣進項稅額（é）。包括（kuò）：
1、未用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（shuì）項目（mù）、集體福利（lì）或者個人消費（fèi）的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其（qí）中涉及的（de）固定資產、無形資產、不動產，僅指未專門用於上述項目的固定資產、無（wú）形資產（chǎn）（不（bú）包括其他權益性無形資產（chǎn））、不動產（chǎn）。
2、未用於納稅人的交際應酬消費屬於個人（rén）消費。
3、未用於購（gòu）進的旅客運輸服務、貸款服務（wù）、餐飲服務、居民日常服務和（hé）娛樂（lè）服務。
（四）財政補貼作為不（bú）征稅收入處理，需要注意（yì）的事項
在稅務檢查過程中，經常會發現，企業財務人（rén）員（yuán）容易（yì）將財政補貼收入與免稅收入（rù）混（hún）淆，加之對政策不（bú）熟悉、人員換崗交接以及不征稅收入調整期（60個月）較長、容易遺忘（wàng）等原因，未及時（shí）對不征稅（shuì）收入（rù）形成的支出和未使用不征稅收入進行後續納稅調整，而被稅務機關查處。因此，對將財政補貼作為不征稅收入處理的（de）企業，建議如下：
1、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
2、在企業所得稅年度匯算清繳時，不征稅收入應作為納稅調減處理，不征稅收入形成的（de）支（zhī）出（含費用和資產的折舊、攤銷），作納稅調（diào）增處理。如果（guǒ）支出涉及以後年度的，應建立專門不征稅收入與（yǔ）支出台賬，便於（yú）提醒財務人員在支出發生年度進（jìn）行納稅調（diào）整。
3、稅務崗位人員換崗時，應將不征稅收入（rù）及其支出台賬列入工作移交範圍。
4、不征稅收入未用於支出（chū）的，比（bǐ）如衝（chōng）減關聯企業間往（wǎng）來款項的，應（yīng）在取得收入的第六年計人當年應稅收入總額。
（五）財政補貼收入核算方式對大企業關聯交易的影響
依據《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發〔2009〕2號)規定：“實（shí）際稅負相同的境內關聯方之（zhī）間（jiān）的交易，隻要該交易沒有直接或間接導致（zhì）國家總體稅收（shōu）收入的減少，原則上不做轉（zhuǎn）讓定價（jià）調查、調整。”
因此特定情況下，財政補貼收入是作為不征稅收（shōu）入核算，還是作為應稅收（shōu）入核算（suàn）會對（duì）企業當年的企業所得稅實際稅負（fù）計算（suàn）產生影響，從而對稅務機關（guān）檢查企業下列關聯交易事項產生重要影響：
1、有形資產（chǎn）的（de）購（gòu）銷、轉讓和使用，包括房屋建築物、交通工具、機器設備、工具、商品、產品等（děng）有形資產的購銷、轉讓和租賃業務；
2、無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業（yè）秘密和專有技術等（děng）特許（xǔ）權，以及工（gōng）業品外觀設計或實用新（xīn）型等工（gōng）業（yè）產（chǎn）權的所有權（quán）轉讓和使用權的提供業（yè）務；
3、融通資金，包（bāo）括（kuò）各類長短期資金拆借和擔保以及各類（lèi）計息預付款和延（yán）期付款（kuǎn）等業務；
4、提供勞務，包（bāo）括市場（chǎng）調（diào）查、行銷、管理、行政事務、技術（shù）服務（wù）、維修、設計、谘詢、代理、科（kē）研、法（fǎ）律、會計（jì）事務等服務的提供。
由於不征稅收入政策的本質是延期確認收入，其稅會（huì）差異屬於時間性差異，最終（zhōng）對應納稅所得額是沒有影（yǐng）響（xiǎng）的（de）。因此，企業對財政補貼收入的稅務處理，因（yīn）結合企業自身情況在作為不征稅收入（rù）或應稅收入二者中進行選擇。如（rú）果選擇作為不征（zhēng）稅收入，對後期的支出與未使用的收（shōu）入（rù），應在5個納稅年度（dù）內保持持續關注，否（fǒu）則會給企業帶來不（bú）必要（yào）的損失（以滯納金為例，每日萬分之五（wǔ），每年（nián）就是18%，5年就是90%）。重慶（qìng）立信會計師事（shì）務所
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