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今天小編（biān）從企業所得稅收與支兩方麵，列舉了30項重點核查的問題關鍵（jiàn）點如（rú）下：
企業（yè）所得（dé）稅的收（shōu）入方麵 重（chóng）慶立（lì）信
1租金收入（rù）
問題描述：企業提供無形資產、房屋設備等固（gù）定資產、包裝物的使（shǐ）用權取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租（zū）金的日（rì）期及金額全額確認（rèn）收入。 如：交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前（qián）一次性支付的，未按收入與費用（yòng）配比原則，在（zài）租賃期內分期均勻（yún）計入相關年度收入。
重點核查：結合各租賃合同、協議，“其他業務收入”科目，看是否存在交易合同或協議中規定租賃期限（xiàn）跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比（bǐ）原則（zé），在租（zū）賃（lìn）期內分（fèn）期均勻計（jì）入相關年（nián）度收入。
檢查科目：其他業務收入等
政策依據：《企業所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的（de）通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條
2利息收入
問題描述：A、債權性投資取得利息收入（rù），可能包括存款利（lì）息、貸（dài）款（kuǎn）利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付（fù）利（lì）息的日（rì）期確認收入（rù）實現的（de）情況。
B、未按稅法規定準確劃分免征企業所得稅的國債利息收入，少（shǎo）繳企業所得（dé）稅。
重點核查：A、有無其他（tā）單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單（dān）位（wèi）的借款和應收貨款。
B、“投資（zī）收（shōu）益”科目，看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入（rù），少繳企業所得稅。
檢查科目：往來科（kē）目及投資收益、銀行存款、財務費用等（děng）
政策依（yī）據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和（hé）國企業（yè）所得稅法實施條例》第十（shí）八條
3其他收入
問題描述（shù）：未（wèi）將企業取得的罰款、滯納金、參加財（cái）產、運輸（shū）保險取（qǔ）得的的無賠款優（yōu）待（dài）、無法支付的長期應付款項、收回以前年度（dù）已核銷的壞賬損失，固定資產盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的（de）債務重組收益（yì）、接受捐贈資（zī）產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入（rù）收入總額（é）。
重點核查：核（hé）查是否（fǒu）存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助台賬（zhàng），確認已作壞賬損失處理後（hòu）又收回的應（yīng）收款項。核查（chá）“營業外收入”科目，結合質保金（jīn）等長期未付的應付賬款情況，確認企業無法償付的應付款項（xiàng），是否（fǒu）按（àn）稅法規定確認當期收（shōu）入。
檢查科目：往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等
政策依據：《中華人民共和國企業（yè）所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施（shī）條例》第十七條
4股（gǔ）息紅利收（shōu）入
問題描述：A、對外（wài）投資，股（gǔ）息和紅利掛往來賬不計、少計（jì）收入。
B、對會計采用成本法或權益法核算（suàn）長期股權投資的投資收益與按稅法規（guī）定確認（rèn）的投（tóu）資收益的差異未按稅法（fǎ）規定（dìng）進行納稅調整，或者隻調減應納稅所得額而未進（jìn）行相應調增。
C、將應征企業所得稅的股息、紅利等（děng）權益性投資收（shōu）益（如：取得（dé）不足12個月的股票現金紅利和送股等分（fèn）紅（hóng）收入），混作免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少征企（qǐ）業所得稅。
重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收（shōu）益的股息和紅利是否並入（rù）收入總額。
B、結合企業所得稅（shuì）申報（bào）表核查長期股權（quán）投資、投資收益等科目，核實當年和往年對長（zhǎng）期股權投資稅會差異的納稅（shuì）調整（zhěng）是否正確。
C、核查應收股利（lì）、投（tóu）資收益等科目，根據企業所得稅納稅申報表以及備案的投資協議、分紅證明（míng）等資料（liào），核實“免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合（hé）免征條（tiáo）件，不足12個月的股票分紅（包（bāo）括取得現金紅利和送股）收入是否計入（rù）應納稅所得（dé）額。
檢（jiǎn）查科目：往（wǎng）來科目及應收股利、投資收益等
政（zhèng）策（cè）依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席（xí）令第63號）第六條
5經營業務收入
問題描（miáo）述：收入不（bú）具備真實性、完整性。如：各種（zhǒng）主營業務中以低於正常批發（fā）價的價格銷售貨（huò）物、提供勞務的關聯（lián）交易行為；將已（yǐ）實現的收入長期（qī）掛往來賬或幹脆置於賬外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定（dìng）的在發出商品時確認收入、以分期收款方（fāng）式銷（xiāo）售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。
重（chóng）點（diǎn）核查：銷售貨物（wù）、提供勞務（wù）的計稅價格是否明顯偏低並無正當理（lǐ）由；其他業務中變賣（mài）、報廢、處理固定資產（chǎn）、周轉材料殘（cán）值（zhí）等（如：處置廢舊包裝箱收（shōu）入）遲計或未計收入（rù）；以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規（guī）定確認（rèn）收入等問題。
稽查方法：查看內（nèi）部考核辦法及相（xiàng）關考（kǎo）核數據，以及銷（xiāo）售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，結（jié）合“主營業務收入”、“其他業（yè）務收入”及往來科目進行比對（duì）分析和抽查，核查（chá）是否及時、足額確認應稅收入。
檢查科目：往來科目及主營業務（wù）收（shōu）入、其他業務收入（rù）、固定資產清理（lǐ）、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。
政策依據：《中華人（rén）民共和國企業所（suǒ）得稅法》第六條；《中華人（rén）民共和國企業所得稅法實施條例（lì）》第十（shí）四條、二十三條；
6視同銷售收（shōu）入
問題描述：發生非（fēi）貨幣性（xìng）資產交換，以及將（jiāng）貨（huò）物、財產、勞務用於捐贈、償債、讚助、集資、廣告、樣品、職工福利（lì）或者利潤（rùn）分配、銷售等其他改變資產（chǎn）所有權屬用途的，未按（àn）稅法規定視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務確認收入。
重點（diǎn）核查：相關合同及結算單，核查生產成本、管（guǎn）理費（fèi）用、銷售（shòu）費用等科目，核實（shí）有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。
檢查科目：庫存商品、其他業務成本、營業外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利（lì）等
政策依據：《企業（yè）所得稅法實施條（tiáo）例》第二（èr）十（shí）五條
7非現金資產溢餘
問題描述：企（qǐ）業的非現金資（zī）產溢餘（如固定資產盤盈），未按稅法規（guī）定確認收入，未按稅法規定以同類資產的重置（zhì）完（wán）全價值（zhí）確認收入。
重（chóng）點核查：盤盈的固定（dìng）資產是否按同類或類似固定資產的市場價格，減去（qù）按該項資產（chǎn）新舊（jiù）程度估計的價值損耗後的餘（yú）額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產的市場價格（gé），則是否（fǒu）按（àn）該項（xiàng）固定資產的預計未來現金流量現值（zhí），作為入賬價值。
檢查科目：固定資產等（děng）
政策依據：《中華人民共和國企業所（suǒ）得稅法實施條例》（中華人民（mín）共和國國務院令第512號）第二十二（èr）條、第五十（shí）八條
8政策性搬遷
問題描述：未在搬（bān）遷完成年（nián）度進行搬遷清（qīng）算，將（jiāng）搬遷所得計入當年（nián）度企業應納稅（shuì）所得額（é）計算納稅；企業由於搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經營（yíng）活動取得的（de）收入進行所得（dé）稅處理，而計入（rù）企業搬遷（qiān）收入；企業搬遷期間新購置的（de）資產，未按稅法規定（dìng）計算確定資產的計稅成本及折舊（jiù）或攤銷年限，而是將發生的購置資產支出從搬（bān）遷收入中扣除。
重（chóng）點核查（chá）：“銀行（háng）存款”、“固定資產清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經營活動（dòng）取得的收入進行所得稅處理的情況。
檢查科目：銀（yín）行存款、固定資產清理、營業外（wài）收入-搬遷收入、營業外支出-搬遷（qiān）支出、累計折舊、專項應（yīng）付款、資本公積-其他資本（běn）公積
政策依據：《國家稅務（wù）總局關於發布<企業（yè）政策性搬遷所得稅管理（lǐ）辦法（fǎ）>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）；《國家稅（shuì）務總局關於企業政策性搬（bān）遷所得稅有關問題的公告》（國家（jiā）稅務總局公告2013年（nián）第11號）
9不征稅收入
問題描（miáo）述：A、取得無（wú）專項用（yòng）途的各種政府補貼、出口貼息、專項（xiàng）補貼、流轉稅即征即（jí）退、先（xiān）征後退（返）、其他（tā）稅（shuì）款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續費等應稅收入（rù）做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核（hé）算未作收入申報納稅或未按（àn）取得時間申（shēn）報。
B、符合稅法規（guī）定條件的不征稅收入（如技改專項補（bǔ）貼等）對應的支出，未進（jìn）行納稅調整（zhěng）。
C、符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理（lǐ）後，在5年（nián）（60個月）內未發生支出且未繳回財政或（huò）其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額。核（hé）查不征稅收入相關（guān）文件等、確（què）定（dìng）是否符合（hé）不征稅收（shōu）入條件；核查往來款（kuǎn）項和“資本公積（jī）”、“營業外收入”、“遞延收益”、“管（guǎn）理費（fèi）用”等科目，了（le）解政府補助款項取得時間、使用（yòng）和結餘情況（kuàng）。
重點核查：取得的補貼收入是否屬於不征稅收入以及對不征稅收入用於支出形成的費用、用於支出形成的資（zī）產所（suǒ）計算的折舊、攤銷數額和賬務處理情況是否按規定進行納稅調整。
檢查科目：專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業外收入等
政策依據：《財政部國家稅務（wù）總局關於專項（xiàng）用途財政性資金企業所（suǒ）得（dé）稅處理問題的通知》（財稅（shuì）〔2011〕70號）、《財（cái）政部國家稅務總局關於財政性資金行政事業性收費（fèi）政府性基金（jīn）有（yǒu）關企業所得稅政（zhèng）策問題（tí）的通知》（財稅〔2008〕151號）
10非貨幣性資產轉讓
問題描述：在（zài）生產經營中，特別是在改製（zhì）和投資等業務過程中，轉（zhuǎn）讓特許經營權、專利權（quán）、專（zhuān）利技術、固（gù）定資產、有價證券、股權以（yǐ）及其他非（fēi）貨幣性資產所有權，未能正確計（jì）算應稅收入（rù）。如：有償取得（dé）的股權轉讓收入扣除其對（duì）應的成本後的股權轉讓所得列資本公積未（wèi）計入應納稅所得額；以非貨（huò）幣性資產投資未比照公允價值銷售確認轉讓收入；中途收回投入（rù）的非貨幣性資產並轉讓所形成的收入與原賬麵價值的差額列資本公積不計入應（yīng）納稅所（suǒ）得。
重點核查：“固（gù）定（dìng）資產清理”、“無形資產”、“庫存商品”、“交（jiāo）易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期（qī）股權投資”、“營（yíng）業外收入（rù）”、“投資收益”等科目,索取與轉讓相關的合同文件等書麵文件，看其是否正確核算實際取得的轉讓收入及應稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業務所涉及的資產轉讓是否按照公（gōng）允價（jià）值銷售來確認應納稅所得額。
檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產、無形資產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外收入、投資收益、資本公積等
政策依（yī）據：《中華人民共和國企業所得稅法（fǎ）》（中華人（rén）民共和（hé）國主席令第63號）第六條（tiáo）、《中華人民共和國企業所（suǒ）得稅法實施（shī）條例》第十六條、《國家（jiā）稅務總局關於企業取得財產轉讓等所得企業所（suǒ）得稅處（chù）理問題的（de）公告》(國家稅（shuì）務總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務總局關於（yú）企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕59號)
11債（zhài）務重組
問題描述：A、以非現金資產抵債的債務重組收入的金額較大的，未按稅（shuì）法規定分期確認收入（納稅人在一個納稅年度發生的債務重組所得，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得）。B、企業股權收購、資產收購重（chóng）組，收購（gòu）方取得股權或資產的計稅基礎未以公允價值為基（jī）礎確定。C、企業重（chóng）組的稅務處（chù）理未區分不同（tóng）條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。
D、企業股權收購、資產收購重組，被收購方未按稅（shuì）法規定以公允價值確認股權、資產轉讓所得或損失。
重點核查：“長期股權投（tóu）資”、“固定資（zī）產”、“營（yíng）業外收入”等科目，核查相關重組資產（chǎn）的計稅（shuì）基（jī）礎和賬麵價值，核實企業的重組協議，注意是否有特（tè）殊性重組的備案批（pī）複，根據企業相關重組協議裁決等文書來確認重組（zǔ）收入，同時核（hé）查（chá）非現金資產抵債金額較大的項目是否分期確認收入。
檢查科目：長期（qī）股（gǔ）權投資（zī）、固定資產、營業外收入（rù）、營業外支出（chū）等
政策依據：《財政部國家稅務總局關（guān）於（yú）企業重組業務企業所得（dé）稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕59號)
12以前年度損益調整
問題描述：以前年度（dù）損益調整事項，未按規定進（jìn）行納稅調整。
重點（diǎn）核查：以前（qián）年度損益調整結合企業所得稅（shuì）納稅申（shēn）報表，“以前年度損益（yì）調整”科目，核實以前年度的損益事項是否（fǒu）進行了納稅調整。
檢（jiǎn）查科目：以（yǐ）前年度（dù）損益（yì）調整
政策依據：《中華人民共和國企業（yè）所得稅法》、《中華人民共和國企業所得（dé）稅（shuì）法實施條例》
企業所得稅的支出方麵
13成本（běn）
問題描述：A、將無關費用（yòng）、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成（chéng）本；
B、高轉材料成本（如：將超支差異全部轉（zhuǎn）入（rù）生產成本而將節約差異全部留在賬戶內）；
C、材料定價不公允，通（tōng）過材料（liào）采（cǎi）購環節向企業（yè）所屬獨立核算的“三（sān）產”企業轉移利潤；
D、高（gāo）轉生產成本（如：提高生產領用計價，非生產領用（yòng）材料計（jì）入生產成本，少算在產品成本等）；
E、未（wèi）及（jí）時調整估價入庫材料，重複入賬、以估價入賬代替正式入賬；
F、高耗能企業，能源價格及耗用量的波動與生產成本的變化（huà）脫離邏（luó）輯關係，可能存（cún）在虛列成本的風（fēng）險（xiǎn）。
重點核查：A、核查采購成本是否（fǒu）正確；
B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉材料成本的情況；
C、比對材料及其運輸成本，核查有無關聯交易轉移利潤的情況；
D、核查領用材料的計價是（shì）否真實，有無提高生產領用計價或非生產領用材料計入生產成本的問題；
E、有無（wú）不及時調整估價入庫材料，核（hé）查有無重複入賬或者（zhě）以估價入賬代替正式入賬的情況；
F、重點核查產成品賬戶貸（dài）方是否與生產成本-動力；製造費（fèi）用-動力；管理費用-水（shuǐ）電的借方發生額相聯係。
檢查科目：原（yuán）材料、材料成本差（chà）異、生產成本（běn）、製造費用（yòng）、營業成本等科目（mù）
政策依據：企業（yè）所得稅法及實（shí）施條例
14與生產經營無關支（zhī）出
問題描述：關聯企業成本、投資者或職（zhí）工生活方麵的個人支出（chū）、離退休福利、對外擔保費用等與生產經營無關的成本費用，以及（jí）各類代繳代付款（kuǎn）項(代扣代繳個人所（suǒ）得稅、委托加工代墊運費（fèi）等）在稅前（qián）扣除，未進行納稅調整。
重點核查：“生產成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關成本費用賬戶，核實是否存在與生產經營無關並在稅前列支的各項支出（chū）。
檢查科目：生產成本等（děng）成本（běn）費用科目
政策依據：中華人民共和國主席令（lìng）第63號《中華人（rén）民共和（hé）國企業所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實（shí）施條例第二十七條第一款、第四十條（tiáo）、國家稅務（wù）總局關於工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函（hán）〔2009〕3號)、國家稅務（wù）總局關於加強（qiáng）企業所（suǒ）得稅管理的意見(國稅發〔2008〕88號)
15其他不得列支項目
問題描（miáo）述：列支（zhī）企業（yè）所得稅法第十條規定不得扣（kòu）除的八類項目（向投資者（zhě）支付的股息紅利等權益性投資收（shōu）益（yì）款項、企業所得稅稅款、稅收滯納（nà）金、罰金罰款和被沒收（shōu）財物的損失、第九條規定以外的（de）捐贈支出、讚助支出、未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出），未調增應（yīng）納稅所得額。
重點核查：營業外（wài）支出、銷售費用（yòng）、管理費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類項目是否進行納稅調整，重（chóng）點核（hé）實各種準備金、讚助（zhù）支（zhī）出、與取（qǔ）得收入（rù）無關的其他支出。
檢查科目：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等
政策依據：《中華人民共和國企業所（suǒ）得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第513號）第四十三（sān）條（tiáo）
16收益（yì）性（xìng）支出與資本性支出
問題描（miáo）述：發（fā）生的成本費用支出未正確區分收益性支出和資本性支（zhī）出。如：在建工程等非銷售領用產品所應負擔的（de）工（gōng）程成本（běn），擠入“主營業（yè）務成本”，而減少主營業務利潤；大型（xíng）設備邊建（jiàn）設邊生產,建設（shè）資金與（yǔ）經營（yíng）資金的融資劃分不清,造成應該（gāi）資本（běn）化與（yǔ）費用化的借款費用劃分不準確；將購進應作為固定資產管（guǎn）理（lǐ）的物（wù）資（zī）記入低值易（yì）耗品一次性在所得稅前扣除；未按規定計算無形資產稅前扣除，把取得的無形資產直接作為損益類支出進行稅（shuì）前扣除；應計入固定資產原值的運輸費、保險費、安裝調（diào）試費等在成本、費用（yòng）中列支；未對符合條件的固定資產大修理支出進（jìn）行攤銷等。
重點核查：“在建工程”等（děng）科目明細，看（kàn）是否有應資本化的支出未計入相應（yīng）科目（mù）；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產（chǎn）、無形資產、固定資產大修（xiū）理支出。
檢查科目：費用科目及固定資產、無形資（zī）產、在建工程、低值易耗品（pǐn）等
政策（cè）依據：《企業所得（dé）稅法實施條例》第二十八條
17各類預提、準備支出
問題描述：已在企業所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發生的各類預提準備性質支出（如：預（yù）提費用；資產減值準備金；擔保、未決訴訟、重組（zǔ）業務形成的預計負債），未（wèi）進行納稅調整。
重點核查：是否（fǒu）有預（yù）提費用、提取準（zhǔn）備金等（děng），是否在申報時做納稅調整；特別（bié）注意如有擔保、未決訴訟、重組業務，核查“營業外支出”是否（fǒu）有預計負債發生。
檢查科目：管（guǎn）理費用、營業外（wài）支出、預（yù）提費用、預計負債、資產（chǎn）減值損失、各（gè）類準備金科目（mù）等
政策依（yī）據（jù）：《中華人民共和國企業所（suǒ）得稅法》(中（zhōng）華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華（huá）人（rén）民（mín）共和國（guó）國務院令第512號（hào）)第二十七條（tiáo）、第五十五（wǔ）條
18工資薪（xīn）金支（zhī）出
問題（tí）描述：發生的工資薪金支出不符合稅（shuì）法規定的支付對象、規定範（fàn）圍和確認原則，未調增應納稅所得額。如：
A、工資支付名單人（rén）員包含：已領取養老保險金、失（shī）業救濟金的離（lí）退休職工、下崗職（zhí）工、待崗職工；應（yīng）從提取的職工福利費（fèi）中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計（jì）入住房周轉金的出租（zū）房的管理服務人員；與企業解除勞動合（hé）同關係的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關係，但企業不支（zhī）付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞（láo）動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關係或勞務派遣關係的其他人員。
B、工資的方法未全部符合以下要求（qiú）：製訂了較（jiào）為規範的員工工（gōng）資薪金（jīn）製度；企業所製（zhì）訂的工資薪金製度是否符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發（fā）放的工資薪金，已依（yī）法履行了（le）代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
C、因遵循權（quán）責發生製原則會計上確認了（le）應付職工薪酬但在以後期間發放，而沒有實際發（fā）放的（包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃之等待期費用，重組計劃辭退福利等）。
注：企業（yè）在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度（dù）工資薪金，準予（yǔ）在匯繳年度按規定扣除。
D、將應在職工福利費（fèi）核算的內（nèi）容作為工資薪金支出在稅（shuì）前列支（zhī）（如：實行貨幣化改革（gé），按標（biāo）準發放的住房和交通補貼，會計上作為納入工資（zī）總額管理的補（bǔ）貼，但企業（yè）所得（dé）稅應（yīng）作為福利費，不作為工資薪金。企業存在未進行納稅調整的風險)。
注: 列入企業員工工資薪金製度、固（gù）定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總（zǒng）局（jú）關於（yú）企業工資薪金及職工福利費扣除問（wèn）題的通知》（國（guó）稅函〔2009〕3號）第一條（tiáo）規定的，可作為企業發（fā）生（shēng）的工資薪金支出，按規（guī）定（dìng）在（zài）稅前扣除。不能同時符合上述條件的（de）福利性補貼，應（yīng）作為國稅函〔2009〕3號文件第三條（tiáo）規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
E、屬於國有性質（zhì）的企（qǐ）業，其工資薪金總額是否（fǒu）超過政府有關部門規（guī）定的限額，超過部分（fèn）是否（fǒu）按稅法規定進行納稅調整。
F、企業作為用（yòng）工單位，已向派（pài）遣公司支（zhī）付派遣費用，仍稅前扣除被派遣（qiǎn）勞動者工資、社會保險費、住房（fáng）公積金及以工資為基礎（chǔ）計提的職（zhí）工福利費、職工教育經費、工會經費等。
重點核查：A、工資支付名單人員是否是在（zài）本企業任職或者受雇的（de）員工（gōng）（不應包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休（xiū）職工、下崗職（zhí）工（gōng）、待崗職工（gōng）；應從提取（qǔ）的職工福利費（fèi）中列支的醫務室、職工浴（yù）室、理發室、幼兒園、托兒所人員（yuán）；已出售（shòu）的住房或租（zū）金收入計（jì）入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關係的原（yuán）企業職（zhí）工；雖（suī）未與企業解除勞動合同關係，但企業不支付基本工資、生活費的人（rén）員，由職工福利（lì）費、勞動保險費等列支工資（zī）的職工；無勞動人事（shì）關係或勞務派遣關係的其他人員。
B、企業是否製訂了較為（wéi）規範的員工工（gōng）資薪金製度；企（qǐ）業所製訂的工資薪金製（zhì）度是否符合行業及地區水平（píng）；企業在一定時（shí）期所發放的工資薪金是否相對（duì）固定的，工資薪金的調整是有序（xù）進行的；企業對實際發放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳（jiǎo）個人所得稅義務；有關工資薪金的安排（pái），是否不以減少或逃避稅款為目的。
C、因遵循權責發生製原則會計上確認了應付職工薪酬但在以後期間發放，而（ér）沒有實際發放的（包括（kuò）：已提未付上年工資，股權激勵計劃（huá）等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調增（zēng）當（dāng）期的（de）應納稅所得額。
D、有無（wú）將應在職工福利費核算的內容作為工資薪（xīn）金支（zhī）出在稅前列支;核查屬於（yú）國有性質的企業，其（qí）工資薪金總（zǒng）額是否超過（guò）政府有關部門給子的限定數額，超（chāo）過部分是否按稅法規定進行納稅調整。
檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等
政（zhèng）策依據：《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（zhī）》（國稅函（hán）〔2009〕3號（hào））
19三項經費支出
問題（tí）描述：發（fā）生的（de）職（zhí）工福利費（fèi）、職工教育經費、工會經費（fèi）支出不符合稅法規定的支（zhī）付對象、規定範圍、確認原則和列支限額等，未調（diào）增應納稅（shuì）所得額。如：沒有《工會經費收入專用收據》或合法、有效的工會經費代收（shōu）憑據（jù）列支工會（huì）經費；將職工（gōng）福利、職工教育以及工會支出直接記（jì）入（rù）成本費（fèi）用科（kē）目（例如將用於職工食堂等（děng）福利設施及（jí）相關支（zhī）出計入（rù）管（guǎn）理費用）不作納（nà）稅調整；已計提但未實際發生，或者實際發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費（fèi）超（chāo）過（guò）列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調整；本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會經費結轉核算等
重點核查：核實三（sān）項費用提取和（hé）使用情況，核查是否有（yǒu）違規混淆或超限（xiàn）額列支未調增應納稅所得額。職工福（fú）利費，是（shì）否單獨設置賬冊，是否按照稅法規定項目進行準確核算；特別注意（yì）已計提未發生的職（zhí）工福（fú）利費是否進（jìn）行納稅調整。
檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利（lì）費等
政策依據（jù）：《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福（fú）利費（fèi）扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）
20各類保險、公（gōng）積金
問（wèn）題描述：A、為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失（shī）業保險費、工傷保險（xiǎn）費、生育保險（xiǎn）費等基本（běn）社（shè）會保險（xiǎn）費和住房公積金，應依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準內稅前扣除（如未獲（huò）得住房公（gōng）積（jī）金管理部門批準的情（qíng）況下提取住房（fáng）公積金比例超過12%），超出部分未調增應納稅所得額。
B、為本企（qǐ）業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保（bǎo）險，超過職工工資（zī）總額5%部分未分（fèn）別調增應（yīng）納稅（shuì）所（suǒ）得額。
C、除依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保（bǎo）險（xiǎn）費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業（yè）保險費外，為投資者或（huò）者職工（gōng）支付的商業（yè）保險費，未按稅法規定不得扣除，未調增（zēng）當期應納稅所得額。
重點核查：結合有關主管部（bù）門和地方政府文件（jiàn）、各類保（bǎo）險合同，核實賬麵計提和發放情況，重點核查超範圍（wéi）、超限額列支以（yǐ）及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調整（zhěng）的情況。
檢查科目：費用科（kē）目及應付職工薪酬——職工（gōng）福利等（děng）
政策依據：《企業所得稅法實（shí）施（shī）條例》第三十五（wǔ）條（tiáo）
21利息支出
問（wèn）題描述：超限額列支利息，如：企業向職工個人（rén）或（huò）非金融企業借款的利息支出超過按照金融企業同期同類貸款利率計算（suàn）的數額的部分，未調增應納稅所得額；企業實際（jì）支付給（gěi）境內關聯方的利息支（zhī）出（chū），超過按稅法規（guī）定的債權性投資和權益性（xìng）投資比例（金融企業為（wéi）5：1，其他企業為2：1）的部分（fèn），如果不（bú）能證（zhèng）明相關交易活動符合獨立交易原則的或者該企（qǐ）業的實際稅負不高於境內關聯方的，企業申（shēn）報扣除未相應調增（zēng）相關年度應納稅所（suǒ）得額（é）。
重點核（hé）查：企業貸（dài）款（kuǎn）來源結構，看是否（fǒu）有職工個人借款（kuǎn），是否從非金融機構借款及相（xiàng）關合同；核查（chá）企（qǐ）業關聯借（jiè）款合（hé）同，看是（shì）否有超過（guò）稅法（fǎ）債資比（bǐ）例計算（suàn）的利息，如果有超額部分，進一步看企業是否有相關舉證資料證明符合（hé）交易符合獨立交易原則，以及企（qǐ）業（yè）與（yǔ）關聯方實際稅負等。
檢查科目（mù）：其（qí）他應付款、財務費用等
政策依（yī）據：《企業所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務總局關於企業關聯方利息（xī）支出（chū）稅前扣除標準有關稅收政策問（wèn）題的通知》（財稅〔2008〕121號）
22租（zū）賃費用
問題描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區分融（róng）資租賃（lìn）和經營租賃，或一次性列支房（fáng）屋設備租賃費，未進行納稅調（diào）整。
重點核查：結合企業各類（lèi）租賃合（hé）同，區分經營租賃和（hé）融資租賃，結合在（zài）建（jiàn）工（gōng）程、財務費用、未（wèi）確（què）認融資費用、管（guǎn）理費用-租金、製造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費（fèi）用，是（shì）否應進行納稅調整：
A、以經營租賃方（fāng）式租入（rù）固定資產（chǎn）發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除（chú）。
B、以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按（àn）照規定構成融資（zī）租入固定資產價值的部分，應（yīng）當提取折舊費用分期扣除。
檢查科（kē）目：成本科目及財務費用、管理費用（yòng）、銷售費用等
政策依據：《企業所得（dé）稅（shuì）法（fǎ）實施條例》第四十四條
23業務招待費
問題描述（shù）：發生的與生產經營活動有關的業務（wù）招待（dài）費支出未在企業所得稅申報表中（zhōng）正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會（huì）議（yì）費（fèi）等其他費用的業務招待費），沒有按照稅前扣除標（biāo）準（不超過發生額的60%且不超過當（dāng）年銷售營業收入的千分之（zhī）五）進行申報（bào），超過部分未（wèi）調增應納稅所（suǒ）得額。
重點核查：成（chéng）本科目中發生的業務招待性質費用，結合管理費用-其他、銷售費用-其（qí）他等科目的明細（xì）科目，歸集計算業務招待費實際發生（shēng）額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。
檢查科（kē）目：成本科目（mù）及管理費用、銷售費用等
政策依據：《企業（yè）所得稅法實施條例》第四十三條
24廣告費和業（yè）務宣傳費
問題描述：A、發生的廣告費和業務宣傳費不符合稅法規定的條（tiáo）件（jiàn）〔即廣告是通（tōng）過經工商部門批準（zhǔn）的（de）專門機構製作（zuò）的;已實際支付費用，並已取得相應發票;通過一定的媒體傳播〕，未進行納稅調整。
B、未（wèi）準確歸集發（fā）生的廣告費和（hé）業務宣傳費，將廣告費和業務宣（xuān）傳費計入（rù）其他費用科目或將非廣告（gào）費和（hé）業務宣傳（chuán）費誤計入廣告費和業務宣傳費科目，未相應調整應納稅所得額。
C、當年發生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出（chū），超過當年銷（xiāo）售（shòu）〔營業)收（shōu）入15%（除國務（wù）院財政、稅務主管（guǎn）部門另有規定外），超過部分未（wèi）調增當年應納稅所得額。
注：對化妝品製造或銷售、醫藥製造和飲料製造（不含酒類（lèi）製造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的（de）部分，準予扣除；超過（guò）部分，準予在以後納稅年度結（jié）轉扣除。
簽訂廣告費和業務宣傳費分（fèn）攤協（xié）議的關聯企業，可（kě）按規定分攤扣除，對於按照規定歸集至本企業（yè）的廣告費和業務宣傳費不計算在稅（shuì）前扣除限額內。
重（chóng）點（diǎn）核查：銷售費用明細科目，看（kàn）廣告支出是否符合稅法規定的條件（jiàn）；核查企業廣告宣傳方（fāng）式和支付方（fāng）式有哪（nǎ）些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確（què）歸集；核查歸集後的符合條件的廣告和業務宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業）收入15%的部分申報扣除。
檢查科目：銷售費用、管理費（fèi）用等
政策依據：《財政部國家稅務總局關於廣告費（fèi）和業務宣傳費（fèi）支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條
25手續費及傭金（jīn）支出
問題描述：A、風險問題者計入回扣、業務提成、返利、進場費等其他費用科目，未能正確核（hé）算。
B、超過稅法規定比例（財產保險15%、人身保險10%、其他企業5%）的手續費及傭（yòng）金支出未按稅法規定調增（zēng）應納稅（shuì）所得額。
C、按稅法規定不得（dé）稅前扣除的手續費及傭金支出（如：沒有與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同而發生支出（chū）；現金支付給非個人；與（yǔ）取得收入無關），未調增應納稅所得額。
重點核查：“銷售費用”等科目（mù），看是否正確核算手續費及傭金支出；是否存在超過限額（é）部（bù）分的或者其他不予稅前列（liè）支（zhī）的手續費及傭金支出（chū），未調增應納稅所（suǒ）得額的（de）情況。
檢查科目：銷售費用等
政策依據：《財政部國家稅務總局關於企業手續費及傭金支出稅前扣除政（zhèng）策的通知》（財稅（shuì）〔2009〕29號）第五條
26捐贈支出
問題描（miáo）述：捐贈支出不是符合稅（shuì）法規（guī）定的公益性捐贈（zèng）支出，或者（zhě）超過年度利潤總額12%的（de）部（bù）分未做納稅（shuì）調增（其他（tā）規定（dìng）可全額扣除的除外）。
重點核查：核實捐贈支出，看（kàn）是否符合規定，計算（suàn）公益性捐（juān）贈扣除限（xiàn）額，看（kàn）是否超額列支。
檢查科（kē）目：管理費用-其他、營（yíng）業外（wài）支出等
政策依據：《企業所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五（wǔ）十（shí）三條；財稅〔2008〕160號
27財產損失稅前列支
問題描（miáo）述：在扣除程序、申報（bào）方式、確認時間、核算金額等方麵不符合規定的財產損失進行稅（shuì）前列支，未進行納稅調整。如：損失未（wèi）經申報或（huò）申報方式錯誤（應以專項方式申報而作清單（dān）申報等）；未在實際發生且會計上已作損失處理的（de）年度申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償（cháng）和保險（xiǎn）賠款。
重點核查：核實企業列支的各項損失是否真實，核算是（shì）否準確，重點核查是（shì）否按規（guī）定的（de）程序（xù）和要（yào）求向主管稅（shuì）務機關申報。
檢（jiǎn）查科目（mù）：應收賬款、其他應收款、庫存商品（pǐn）、原材料、固（gù）定資產、在建工程、生產性生物資產、無形資（zī）產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到（dào）期（qī）投資（zī）、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外（wài）支出等
政策依（yī）據：《企業所得稅法實施條例》第三（sān）十二條、《企業資產損失所得稅稅前扣（kòu）除（chú）管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號
28關聯交易支出
問題描述：A、關聯企業（yè）間支付的管理費（fèi）在稅前列支，未（wèi）進行納稅調整。
B、總分（fèn）公司等企業內營業機構之間支付的（de）租金、特許權使用費、利息進行稅前扣除，對應收入則掛在往來賬上。
C、母（mǔ）子（zǐ）公司等關聯企業之間的燃料購銷（xiāo）、股（gǔ）權轉讓（ràng）、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照（zhào）獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的（de），未作納稅調整。
重點核查：A、重點審核管理費用、財務費用、營業外支出等科目，查看（kàn）是否違（wéi）規稅前列支關聯企業間支付的管理費、法（fǎ）人（rén）企業各營業機構間列支的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業（yè）機構之間支付的利息。
B、重點審核關聯交易（yì）往來（lái）賬，看是否存在與關聯企業之間的燃料購銷（xiāo）、股權（quán）轉讓、設備采購（gòu）、借款協議（yì）、原料運輸勞（láo）務等業務往來，不按照獨立企業（yè）之間的業務往來收取或者（zhě）支付價（jià）款、費用的情況。
檢查科目：往來科目及管理費用、財務費用、營業外支出等
政（zhèng）策依據：《企業所（suǒ）得稅法實施（shī）條例》第四十九條
29企業重組
問題描述：企業債務重組、股權收購、資產（chǎn）收購、合並、分立等重組交易，且符合（hé）稅法規定特殊性處理（lǐ）條件的，重組交易各方未對交易中非股權支（zhī）付在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，並調整相應資產的計稅基礎。
重點核查：企業重組合（hé）同，看是否符合特殊性重組條件，對於交易中非股權支付額是否確（què）認相應的資產轉讓所得或損失
檢查科目：長期股權投資、投資（zī）收益等
政策依據（jù）：《財政部（bù）國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕59號)
30折舊和攤（tān）銷
問題描（miáo）述：未（wèi）按稅法規定，自（zì）行擴大固定（dìng）資產、無形資產計稅價值（如超過12個月長（zhǎng）期暫估入賬）；未按稅法（fǎ）規定的範圍和方法進行（háng）折舊（jiù）和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除（chú）範圍，扣除未使用機器設備的折舊等與生產經營無關的（de）折（shé）舊和攤銷（xiāo）；扣除已超過5年或未經稅務機關（guān）查實審批的應提未提折舊；扣除（chú）股份改造形成的資產評估增（zēng）值（zhí）所計提的（de）折舊；扣除不符合規定的加速折舊和攤銷；使用綜（zōng）合比率折舊攤銷）等未進行（háng）納稅調整。
重點核查：核實資（zī）產計價（jià），如（rú）：通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等（děng）文件，核查外購固（gù）定資產賬麵原值是否正確；核查折舊和攤（tān）銷核算方法和計算金額是否符（fú）合稅法規定。
檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產等
政策依據：《中華人民共和（hé）國企業所得稅法實施條例》（中華人民（mín）共和國國務院令第512號）第（dì）五十六條、五十（shí）七條、五十（shí）八條重（chóng）慶立信（xìn）會計師事務所
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