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分享内部（bù）控（kòng）制（zhì）审计的感想

2018-01-09

分（fèn）享内部控制审计的感想

 

          2017年11月谢老师在（zài）讲（jiǎng）述有关内（nèi）控制度评审的审计思路时，以各审计案例为主要背景，讲述了内部控制审计（jì）中需重点关注的业务循环及管控环节，其主要思（sī）路为先（xiān）了解公司业务（wù）模式，识别（bié）各环节在实施过程（chéng）中存在的关键风险点（diǎn），针对关键风险点（diǎn），再进一步明确行动和控制活动的要点，并（bìng）制（zhì）定相关的审计程（chéng）序。

谢老师在此（cǐ）次授课中主要讲解了如下内容：

• 组织（zhī）规划控制制度的审（shěn）计

        在现代企业制度下，股东（dōng）、董（dǒng）事会和经理（lǐ）人员（yuán）权利（lì）、责任和利益的相互制衡是企业内部控制和治理的基本（běn）内容，而组织规划又是对企（qǐ）业组织机构设置、责任的分配与授权所进行的控制。

         在具体审计过程中，我（wǒ）们应该获取被（bèi）审单（dān）位的（de）组织架构、规章制度、内控制度等文件，这是我（wǒ）们判断被审单位内控设计有效性的依据，除了获取此类资料外还应尽可能获取被审单位（wèi）的会议纪要、财务分析报告、以及能反映被审（shěn）单位日常管理和（hé）经营决策情况的资料，从这些资料中，我们可以重点关注（zhù）被（bèi）审单位在日常经营过程中股（gǔ）东会、董事会、经理层和监事会（huì）或（huò）审计委员是否能够充分发挥各自的效能，是（shì）否能够相（xiàng）互牵制和制（zhì）约，以此来判断被审计单位内（nèi）部控制制度建设的合理性，还可通过穿行测试，来了解（jiě）内部控制的有效性。

二、生产过程中各环节的内控审计

1、存货管（guǎn）理（lǐ）环节的内控审（shěn）计

        在存货（huò）管理（lǐ）环节的内控审计过程中，我们应注意被审单位是否严格按照公司物（wù）流管理制度的规定对存货进行管理，是否在整个物流环节中各部门能够达到有效的相互牵制，实（shí）现内部控制的（de）有效性。

        在具体审计（jì）过程中，我们应重点关注（zhù）：被审单（dān）位是否设（shè）立独立的（de）部门对公司物资进行管控；存货管理内控制度是否涉及物资流转（zhuǎn）的各个环节；各部门对物资管理的职责是否执行到位，比如（rú）财务（wù）部能否切实做到账表、帐实、账证的一致，物资管（guǎn）理部门能否定期（qī）对存货进行盘点及（jí）物资在各环节的移动、流转是否有关键（jiàn）管理人员进行交（jiāo）接签章等，以此来确保资产的安全（quán）和完整；

2、销售环节的内控审计

        针对销售环节的内控审计，我们除了获取销售环节的内控制度外，还应通过询问不同层级、不同部（bù）门的人员来了解销售环（huán）节内控制度的实际执（zhí）行情况。在被审单位不同员工（gōng）介绍的过程中往往能发掘一些提纲之外的东西或是意料之外的细节，如果我们以此作为突破口（kǒu）设计测试程序就会更具有针对（duì）性。

        在具体审计（jì）过程中，我（wǒ）们应重点关注：被审单位销售收入的真实性、完整性和合理性，销（xiāo）售环节的内控是否能够保证发生的所有收入均能（néng）够及时准确的（de）记录；被审单位制定的销售政策，是否明确了（le）定价原则、信用标准和条件、收款方式以及销售部各职级人员的权限是（shì）否到有效执行；涉及（jí）货物（wù）销售的（de）整个环节（jiē）是否都在财务的监管中，财务部能（néng）否与销售（shòu）部及时的（de）信息互通、核对账务；被审单位的（de）回款政策，是否（fǒu）能够保证及时足额的回款（kuǎn），是否对客户的信用进行调查等事项。

• 采购环节的（de）内控审计

        在具体审计过程中，我们应重点关注：被审（shěn）单位的（de）重大采购与付款审批的授权（quán）批准手续是否健全；被审单位是否对采购与付款业务的机构和岗位（wèi）进行了合理规划，并制定了严格的付款控制程序；被审单位在采购环（huán）节是否能够严格执行对请购（gòu）、审批、采（cǎi）购、验收、付款等环节的规定；被审单位对货物验收（shōu）的内部控制以及实物与账务相符的内控制度是否合理并能得到（dào）有效执行。若（ruò）被审单位能够做到比质比价采购（gòu）、采购决（jué）策透明，职责分离、保证账实（shí）相符才能对采购环节达到有（yǒu）效的控制。

三、实（shí）施内部控制审计中的一般方法

       根据谢老师的授课内容，总结了在实施内部控制审计中的一般方法（fǎ）：

• 职责分工（gōng）控制。企业应根据企业目标和职能任（rèn）务（wù），对各部门、岗（gǎng）位进行合理有效的设置，我们在审计过程中可以在各（gè）不（bú）相容的职务（wù）如授权批（pī）准、会计记录、财产保管、稽核检查等职务中评价（jià）其是否达到了相互分（fèn）离的制衡要（yào）求。
• 实物资产保护控制。被审单位应限制未（wèi）经授权的人员对公司实（shí）物资产进行直接接触或者处置，应对实物资产进行出入库记录、保管、定期或不定期的盘点、账实核对等方法，确（què）保公司实物资产的安全、准确、完整。
• 会计（jì）系（xì）统控制。会计系统控制应合理制定有关会计凭证、会计账簿、财务报告以（yǐ）及相关信息的批露等规定，建立和完善交接办法、充分发挥会计的监督（dū）职能，使得公司资产完全（quán）在财务部门的监管之下。
• 审核、授权批准控制。被审单位应当建立严格的审批手续，明确审批人（rén）对资金（jīn）业务的授权批准方式、权限（xiàn）、程序、责任和相（xiàng）关控制措施，规定经办人（rén）办理资金业务的职责（zé）范围和工作要求，并对相关业务的真实性、合规性进行复核和（hé）审查。

　    随着经济的不断增长，企业的经营规模越来越大，经营业务也越来越复杂（zá），面对越来越激烈的市场竞争，要求我们在内部控制审计过程中除了能和对方达到有效沟通外，还需要（yào）审计人员自身具备扎实的专业素养和丰富的行业经验（yàn）。只有以自身的知识与经验储备作为基础，并在审（shěn）计过程中遇到新问题进行不断的总结，才能在审计的征途上越来越好。

 

 

审计五部 韩建平 编