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不征稅收入用於支出所形成的費（fèi）用，可否在企（qǐ）業所得稅稅前扣除？

2018-01-15

問題一
 
不征稅收入用於支出所形成的費用，是否可以在企業所（suǒ）得稅稅前扣除？重慶立信
 
一、根據《中華人民共和國企業所（suǒ）得稅法實施條例》（中華人（rén）民共和（hé）國國務院令（lìng）第512號）第二十八條規定，企業的不征稅收（shōu）入用於支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折（shé）舊、攤（tān）銷扣除。
 
二、根據《財政部（bù）國家稅務總局關於財（cái）政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策（cè）問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規定，企業的不征稅（shuì）收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用於支出所形成（chéng）的資產，其計算的折舊、攤銷不得在（zài）計算應納稅所（suǒ）得額時扣除。
 
三、根據《財政部國家（jiā）稅務總局關於專項用途財政（zhèng）性資金企業所得稅處（chù）理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規定，企業從縣級以上各級人民（mín）政（zhèng）府（fǔ）財政部門及其他部門取得的應（yīng）計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總（zǒng）額中減除（chú）：
 
（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
 
（二）財政部門（mén）或其他撥付資（zī）金的政府部（bù）門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
 
（三）企業對該資金以及以（yǐ）該資金發生（shēng）的支出單獨進行核算。
 
第二條規（guī）定，根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅（shuì）收入用於支出所形成的費（fèi）用，不得（dé）在計算應納稅所得額（é）時扣除；用於支（zhī）出所形成的（de）資產，其計算的折舊、攤銷不得（dé）在計（jì）算應納稅所得額時扣除。
 
問題二
 
企業當年度實際發生的相關成本、費用，由於各種原因未能及時取得（dé）該成本、費用等有（yǒu）效憑證（zhèng）的，在企業所得稅季度預（yù）繳（jiǎo）和匯算清繳（jiǎo）時，應（yīng）分別如何（hé）處理？
 
根據《國家稅務總局（jú）關於企（qǐ）業所得稅若幹問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號（hào）)第六條規定（dìng），企業當年（nián）度實際發生的相關成本、費用，由於各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬麵發生金額進（jìn）行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
 
第七條規定，本公告自（zì）2011年7月1日（rì）起施行。本公告施（shī）行以（yǐ）前（qián），企（qǐ）業發生的相關事（shì）項已經按照本公告規定處理的，不再調整;已經處理，但（dàn）與本公告規定處理不一致（zhì）的，凡（fán）涉及需（xū）要按照（zhào）本公告規定調減應納稅所得（dé）額的，應當在本公告施行後相應調減2011年度企業應納稅所得額。
 
問題三
 
跨（kuà）地區經營匯總納（nà）稅企業如何辦理企業所得稅優（yōu）惠（huì）備案？
 
根據《國家稅務總局關於發布<企業所得稅優（yōu）惠政（zhèng）策（cè）事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總（zǒng）局公告（gào）2015年第76號)第十四條（tiáo）規定，跨地區(省、自治區、直轄市和計劃單列市)經營匯總納稅企業(以下（xià）簡稱匯總納稅企業)的（de）優惠事項，按以（yǐ）下情況辦理：
 
(一)分支機構享受所得減免、研發費用加計扣除、安置殘疾人（rén）員、促（cù）進就業、部分區域性稅收優惠(西部大開發、經（jīng）濟（jì）特區（qū）、上海浦東新區、深圳前海、廣東（dōng）橫琴、福建平潭)，以及（jí）購置環境保護、節（jiē）能節水、安全生產等專用設備投（tóu）資抵免稅額優惠，由二級分支機構向其主管稅務機關（guān）備案。其他優惠（huì）事項由總機構統一備案。
 
(二（èr）)總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優惠事（shì）項，填寫《匯總（zǒng）納稅企業（yè）分（fèn）支（zhī）機構（gòu）已（yǐ）備案優惠事（shì）項清單》(見附件3)，隨同企業所得（dé）稅年度納稅申報（bào）表一並報送其主管稅務（wù）機關（guān）。
 
同一省（shěng）、自治（zhì）區、直轄市和計劃單列（liè）市內跨地（dì）區經營的匯（huì）總納稅企業優惠事項的備案管理，由省稅務機關確定。
 
第二十一條規定，本辦法施行前已經履（lǚ）行審批、審核或者備案（àn）程序的定期減（jiǎn）免稅，不再重新備案。
 
第二十二條規定，本辦法適用於2015年（nián）及（jí）以後年度企（qǐ）業所得稅優惠政策事（shì）項辦理工作。
 
問題（tí）四
 
科技型中小（xiǎo）企業的研發費用如（rú）何加計扣除？
 
一、根據《財政部國家（jiā）稅（shuì）務總局科技部關於提高科技型中小企業研（yán）究開（kāi）發費用稅前加計扣除（chú）比例（lì）的通知》(財稅〔2017〕34號)第一條規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費（fèi）用，未形（xíng）成無形資（zī）產計（jì）入當期損益的，在按規定（dìng）據實扣除的基礎（chǔ）上，在2017年1月1日（rì）至2019年12月（yuè）31日期間，再按照實際發（fā）生額的75%在稅前加計扣除;形（xíng）成無形資產的，在上述期間按（àn）照無形資產成本的175%在稅前攤銷（xiāo）。
 
第二條規（guī）定，科技型中（zhōng）小企業享受研發費用稅前加計扣除政（zhèng）策（cè）的其他（tā）政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技（jì）部關（guān）於完善研究開發費（fèi）用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定執行。
 
二、根據《國家稅務總局關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前（qián）加計扣除比例（lì）有關問題的（de）公告》(國家稅務（wù）總局公告（gào）2017年第18號)第一（yī）條規定，科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2019年（nián）12月31日以前形成的無形資（zī）產，在2017年1月（yuè）1日至2019年12月31日期間發生的（de）攤（tān）銷（xiāo）費用，可適用《通知》規定的優惠政策。
 
第六條規定，本公告適用於2017年—2019年度企（qǐ）業所得稅匯算清繳。
 
問題五
 
跨區遷移是否需要進行企業所得稅清（qīng）算？
 
按照《財政部國家稅務總局關於企業重（chóng）組業務企業所得稅處理若幹（gàn）問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條和第四條第（一）項（xiàng）的規定，企業重組，除符合本通知規定適（shì）用特殊性稅務處理規定的外，按（àn）以下規定進行稅務處理：
 
企業由法人轉變為個人獨資企業、合夥企（qǐ）業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人（rén）民共和國境外（包括港澳台地（dì）區），應視同企業進行清算、分配（pèi），股東（dōng）重新投資成（chéng）立新企業。企業的全（quán）部資（zī）產（chǎn）以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
 
企業發生其他法律（lǜ）形式簡單改變（企業注冊名稱（chēng）、住所以（yǐ）及企業組織形式等的（de）簡單改變）的，可（kě）直接變更稅務登記，除另有規定外（wài），有關企業（yè）所（suǒ）得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更後企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。
 
因（yīn）此，納稅（shuì）人跨區縣遷址轉戶變更稅務（wù）登記，僅是住所發生變化，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優（yōu）惠等權益（yì）和義務）由變更後企（qǐ）業承繼，不需清算所得稅。重慶立信會計師（shī）事務（wù）所