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一般納稅人登記需（xū）要知道這（zhè）些事

2018-04-03

2月1日，《增值稅一般納稅人登記管理辦法（fǎ）》（國家稅務總局令第43號，以下簡稱《辦法（fǎ）》）開始實施。《辦法》將審批製改為登記（jì）製，簡化（huà）報送資料，取消了實地核實（shí）環節（jiē），完善了年銷售額計算方法。這些變化不僅方便了納稅人，也為基層稅務人員減輕了負擔。增值稅一般納稅人登記事關納稅人的切身利益（yì），納稅人在享受便利（lì）的同時，也要知曉（xiǎo）其中的風險（xiǎn）。

在稅務（wù）機關推出的新辦納稅人“套餐式”服務中，包含了增值稅一般納稅人登記事項（xiàng）。圖為山東煙台保稅港區（qū）國稅局辦（bàn）稅服務廳導稅谘詢台人員（yuán）為納（nà）稅人講解服務（wù）流（liú）程。謝衛國 張同鵬/攝（shè）
程序簡化 一般納稅人登記方便快捷
《辦法》取消了（le）行（háng）政（zhèng）審批，辦理（lǐ）登記所需的資料由6項減少到2項，取消了實地核實環節，符（fú）合登記要求的，當場辦結。
“我們公司是新注冊（cè）的，平時購買水電、電腦耗材和支付物（wù）流等費用金額大，我們想成為一般納稅人。窗口人（rén）員核對了我提交的信息後，當場就辦理了。以（yǐ）後，我們公司可以領取增值稅專用發（fā）票，進項稅額也可以抵扣了，稅負會明顯下降（jiàng）。我為國家稅務總局出台的（de）《辦法》和稅務人員的服務打call！”在山東省濰坊市高新區國地稅聯合辦稅服務廳，辦理完一（yī）般納（nà）稅人登記（jì）的（de）濰坊益普生商貿有限公司財務負責人孫雪麗（lì）說。
濰坊高新區國地稅聯合辦稅服務廳納稅（shuì）服務科副科長張（zhāng）桂（guì）婷告訴記者，“新辦（bàn）納（nà）稅人領取營業執照後（hòu），如果符合一般納稅人的標準，按照省（shěng）局實名辦稅的要求，企業法定代（dài）表人、財務負責人或者辦稅人員中任意一人，持本人身份證來（lái）辦稅服務廳窗口補錄信息後，填寫《增值稅（shuì）一般納稅人資格登記表》並加蓋公章，窗口工作人員通過金稅三期稅收征管係統核對企業登記信息無誤後，就能當場辦結。”
《辦法（fǎ）》簡化了辦事程序，辦理登記所需的資料，由原來的6項減少為2項，納稅人隻需攜帶稅務登記（jì）證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登（dēng）記事項。“之前抱著一大摞各個公司的表單（dān）到處跑，我們特別頭疼，現在隻需攜帶相關證（zhèng）件，填寫好（hǎo）登記表格（gé），就可以（yǐ）為企業辦理一般（bān）納稅人登記事項。”濰坊利捷代理（lǐ）記賬有限公司的稅務代理人員劉柳（liǔ）瑩說，“以前僅（jǐn）填寫表（biǎo）單就要花費半個（gè）多小時，現在5分鍾就搞定了，實在是太（tài）方便了！客戶對我們的工作更（gèng）加認可，找我們代理稅務事（shì）項的越來越多！”減少不必要的材料報送，直接為企業辦稅減輕了負擔（dān），順民心，接地氣，讓企（qǐ）業更有活力。
張桂婷說：“《辦法》取消了實地（dì）核實環節，納稅人符合登記要求的，當場辦結。這不（bú）僅方便納稅人，減少了納稅人等待資格認定的時間，也減輕了基（jī）層稅務人員（yuán）的負擔。”其（qí）實早在幾年前，山東省國稅局實行納稅人身份識別係統和（hé）實名辦稅後，對新辦理稅務登記申請增值稅（shuì）一般納稅人資格的納稅人，隻要納稅人填寫的《增（zēng）值稅一般納稅（shuì）人登記表（biǎo）》信息與征管係統中的稅務登記信息一致的，不再實地核實，並當場辦結。信息不（bú）一致或填報內（nèi）容不齊全的，辦稅（shuì）服務廳工作人（rén）員會當場（chǎng）告知納稅人，要求納稅人根據（jù）實際（jì）經營情況變更稅務登記信息（xī），或重新填寫《增（zēng）值稅一般（bān）納稅人登記表》。
記者了解到，一般納稅人資格由審批改登記並不是現在才實行的辦法。2015年2月國務院取消增（zēng）值稅一般納稅人資格認定行政審批事項後，國家稅務（wù）總局及時發布了《國家稅務（wù）總局關（guān）於調整增值稅一般納稅（shuì）人（rén）管理有關事項的公告》（國家稅（shuì）務總局公告2015年第18號），規定自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批製（zhì）改為（wéi）登記製。
強製登記仍存在 不登（dēng）記損失將很大
達到一（yī）般納稅人登記標準（zhǔn）的納稅人，稅務機關會通知納稅人辦理登記，逾期不登記的，按一（yī）般納稅人適用（yòng）稅率納稅，不得抵扣進項（xiàng）稅額，不得使用增值稅專用發票。
2017年11月（yuè）征期結（jié）束後，金稅三期稅收征管係統（tǒng）提示山東省臨沂市（shì）羅莊區（qū）某汽車修理廠（原為小規模納稅人）已達到一般納稅人登記標準。羅莊區國稅局羅莊分局稅收管（guǎn）理科（kē）的張俠在查詢後得知，該汽車修理廠成立於2016年6月（yuè），2016年11月至2017年10月累計銷售收入104萬元，其月銷售額從2017年上半年的每月約5萬元增加至2017年下半年的每月約20萬元。張俠製作了（le）《稅務事項告知書》，告知其應在規定期限內到國稅機（jī）關辦理一（yī）般納（nà）稅人資格登記。
接到《稅務事項通知書》後，該汽車修（xiū）理廠負責人上官景吉到羅莊分局稅（shuì）收管（guǎn）理科，向張俠解釋了未及時辦理一般納稅人登（dēng）記的原（yuán）因。原來，該（gāi）汽車（chē）修理廠成（chéng）立初期，由（yóu）於知名（míng）度不高，經營情況一般（bān）。從2017年下半（bàn）年開（kāi）始與某保險公司開（kāi）展業務合作後（hòu），修理業（yè）務開始大幅（fú）增加，出現了銷售額快速增長的情況。由於擔心（xīn）辦理一般納稅人登記後稅負增加，詢問能否不辦理一般納稅人資格登記手續。
張俠向該汽車修理廠負責人解釋了（le）一般納稅人的稅款計算方法，告（gào）知其成為一般納稅人後（hòu），由於（yú）其購進貨物等取得的增值稅（shuì）專用（yòng）發票可以按規定抵（dǐ）扣，實際稅負不一定增加，並向其詳細講解了增值稅抵扣的相（xiàng）關政策和注意事項，打消了該汽車修理廠負責人的擔心和顧慮。最終，該汽車修理廠按規定辦理了一般納稅人登記。2018年1月，該汽修廠第一次按照一般納稅人標準申報了2017年12月（yuè）份增值稅，實際繳納增值稅稅款5000餘元（yuán），稅負相比（bǐ）以往略有下降。
上官景吉高興地說：“成為一般納（nà）稅人後（hòu），不僅稅負沒有增加，而且開具增（zēng）值稅專用發票比以前更方便了（le），和我們合作的企業也更（gèng）多了，真是意外（wài）的收獲。”
“若（ruò）納稅人的年應稅銷售額，在連續不超過12個月或4個季度的經營（yíng）期內累計應征增值稅銷售額，達到一般納稅人登記標準的（de），金稅三期稅收征管係統會自動把企業名單推送到稅源管（guǎn）理部門，稅源管理部門會在5個（gè）工作日內向該納稅人下達《稅務事（shì）項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相（xiàng）關手續（xù）；逾期仍不辦理（lǐ）的，次月起按銷售額依照增值稅稅（shuì）率計算應納（nà）稅額，不（bú）得抵扣進項稅額，直至納稅（shuì）人辦理相關手續為止。”張俠說。
張俠介紹，強製登記規定仍然保留，隻是將以（yǐ）往（wǎng）納稅人申報期後20日內辦理認定手（shǒu）續和（hé）逾期（qī）不辦理的，稅務機關10日內下達《稅務事項告知（zhī）書》的規定，分別縮短到（dào）了15日和（hé）5日內。達（dá）到登（dēng）記（jì）標準不（bú）辦理登記手續的納稅人，稅務機關將強製調整該納稅人申（shēn）報的稅種稅率（lǜ），由小規模納稅人3%的征收（shōu）率，調（diào）整至增值稅一般納稅（shuì）人適（shì）用（yòng）的稅率（lǜ），納稅申報時暫時使用小規（guī）模（mó）納稅人申（shēn）報表，但按（àn）照一般納稅人適用的稅（shuì）率計（jì）算繳納稅款，並且不得抵扣進（jìn）項稅額，不得使用增值（zhí）稅專用發票。強製登記後，納稅申報期（qī）限也會由按季申（shēn）報相應改為按月申報，而且無法在網上辦稅服（fú）務廳申報，需攜帶小規模納稅人申報表（按一般納稅人稅率計（jì）稅）到辦稅（shuì）服務廳申報納稅。
國家稅務（wù）總局在解讀《辦法》時指出，《辦法》明確了不辦理一般納稅（shuì）人登記的納稅人（rén）範圍：按照政策規定，選擇（zé）按照小規（guī）模納稅人納稅的；年（nián）應稅銷售額超（chāo）過規（guī）定標準的其他（tā）個人。其中，選擇按照小規模（mó）納稅人納稅的政策（cè）依據有兩個，一是根據《增（zēng）值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定，非企業性單位、不經常發生（shēng）應稅行為的（de）企業可選擇按照小規模納稅人納稅；二是根據《營業稅（shuì）改征增值稅試點（diǎn）實施（shī）辦法（fǎ）》（財稅〔2016〕36號）第三條規定，年應稅銷售額（é）超過規定標準但不經常發生應稅行為的單（dān）位和個體工商戶，可選擇（zé）按照小規模（mó）納稅人納稅。因此，納（nà）稅人銷售額即使超過登記標準，如果屬於上述兩種情況，也可以不（bú）辦理一般納稅人登記。
銷售額計算更明細 查補收入（rù）不能漏
年應稅銷售額，指納稅人在連續不超過12個月（yuè）或四個季度（dù）的經（jīng）營（yíng）期內累計（jì）應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額（é）、納稅評估（gū）調整銷售額，而（ér）不是一個自然年內的銷售額。
2017年第三季（jì）度（dù）結束後，山東省（shěng）日（rì）照市莒縣國稅局城區分局在進行日常稅收風險（xiǎn）點掃描時，提示轄（xiá）區內一家小規模商貿公司年應（yīng）稅銷售額已（yǐ）達到辦理增值稅一般納稅人登記的標準。查詢稅收征（zhēng）管係統，發現該公司出現這一狀況的原因，是該縣國稅局稽查局依據舉報對該公司進行（háng）了檢查，處理結果是該公司補繳增值稅12.3萬元，使該公司（sī）在（zài）連續四個季度申報期內（nèi）的年應稅銷售額超過了80萬元的（de）登記標（biāo）準，應（yīng）該辦理一般納稅人登記手續。
“《辦法》不僅進一步明確了年應稅銷售額（é）的屬（shǔ）期範（fàn）圍，也相應增加了額度的計算範圍。”莒縣國稅局副局長魯團介紹，自2016年4月1日起，國家稅務總局為進一步優化服務，減少納稅人辦稅次數，增值稅小規模納稅人（rén）繳納增值稅原（yuán）則上實行按季申報，為使年應稅銷售額的計算屬期與按季申報（bào）相適應（yīng），《辦法》補充了按季計算年應稅銷售額的內容。應該注意的是連續（xù）不超過12個（gè）月或4個季度的經營期，不是（shì）指會計年度，可跨年度（dù）累計。比如2016年6月1日至2017年5月31日，連續12個月或4個季度就是一個經營期。另外，《辦法》對應征增值稅銷售額（é）的計算，新增加了稽查查補的銷售（shòu）額。這樣在小規模（mó）納稅人自己申報的（de）銷售額的基（jī）層上，還包括稅務機關稽查（chá）查補（bǔ）的銷售額、納稅評估（gū）調整的銷售額等銷售收（shōu）入。
登（dēng）記前後變化大 辦稅事項要注意
辦理一般（bān）納（nà）稅人登記後，應及時申領發票；發生增值稅（shuì）偷稅、騙稅和虛開增值稅扣（kòu）稅憑證（zhèng）等行為（wéi）的，將被實行不少於6個月的納稅輔（fǔ）導期管理。
《辦法》再（zài）次明確規定，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，能夠按照國家統一的會計製度規定設置賬簿，根據合法、有（yǒu）效憑證（zhèng）核（hé）算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般（bān）納稅人登記。“但是，納稅人登記為一般納稅人後，不得再轉為小規模納稅人（rén）（國（guó）家稅務總局另（lìng）有規定的（de）除外）。”莒縣（xiàn）國稅局辦稅服務廳負責人（rén）尹紀錄說，“納稅人在（zài）辦理一般納稅人登記後，發生增值稅偷稅（shuì）、騙稅（shuì）和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅（shuì）務機關可（kě）以對其實（shí）行不少於6個月的納稅（shuì）輔導期（qī）管理。”
納稅（shuì）人從辦理一般（bān）納（nà）稅人登記生效之日（rì）起，應按照增值稅一般（bān）計稅方法計算應納稅額，並可以按照規定領用增值稅專用發票，要注意以下事項。
新辦納稅人既無發票又無稅控裝置的，可以在當地國稅部門網（wǎng）上辦稅服務（wù）廳申請增（zēng）值稅專用發票、增值稅普通發票或增值稅電（diàn）子普通發票等增值稅發票票種，並聯係當地稅控服務商購（gòu）置稅控設備等。
申請登記增值稅一般納稅人之前（qián），在國稅部門申（shēn）領有通用機（jī）打票種的（de）納稅人，要到主管國稅機（jī）關辦稅服務廳注銷通用機打發票票種，然後再（zài）申請增值（zhí）稅專用發（fā）票、增值（zhí）稅普通發票或增值稅電子普通發票（piào）等增值稅發票票種，並聯係（xì）當地稅控服務商購置稅控設備等。
申請（qǐng）登（dēng）記增（zēng）值稅一（yī）般納稅人之前，在國稅部門申領有增值稅普通發票（piào）和稅控設（shè）備的納稅人，可以在當地（dì）國稅部門網上（shàng）辦稅服務廳申請增值稅專用發票、增（zēng）值稅普通發票或增值稅電子普（pǔ）通發票等增值（zhí）稅（shuì）發票票種後，攜帶稅（shuì）控設備到（dào）辦稅服務廳辦理稅控設（shè）備設（shè）置變更手續。如果不需要增值稅專用發票，也需要到辦稅服務廳辦理稅控設備設置變更手（shǒu）續（xù）。
“由於小規模納稅人多為按季申報，轉（zhuǎn）為增值稅一般納稅人（rén）後，要改（gǎi）為按月申報，所以在登記生效（xiào）後的次月征（zhēng）期，一定要注（zhù）意按照增值稅一般納稅人的申報規範辦理納稅申報。”尹紀（jì）錄提醒。
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登記還要關注9個具體問題
1月29日，國（guó）家稅（shuì）務總局發布《關於增值稅一般納稅人登記管理若幹事項的公告》(國家稅務總局公告2018年（nián）第（dì）6號)，進一步明確了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(以下簡稱《辦法》)涉及的若幹問題，主要包括以下（xià）事項。
一、《辦法》第二條所稱經營期，指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季（jì）度（dù）。
二、《辦法》第二條（tiáo）所稱（chēng）納稅申報銷售（shòu）額，指納稅人自（zì）行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務（wù）機關代開發票（piào）銷售額。“稽查查補銷售額”和“納（nà）稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所（suǒ）屬（shǔ）期銷售額。
三、《辦（bàn）法》第四條（tiáo）第二項所（suǒ）稱其他個人，指自然人。
四、《辦（bàn）法》第六條第一項所稱固定生（shēng）產經營場所信息，指填寫在《增（zēng）值稅一般納稅人登記表》“生產經（jīng）營地址”欄次中的（de）內容。
五、《辦（bàn）法》第六條第一項所稱稅務登記證件，包括納稅人領取的由工商行（háng）政管理部門或者其他主管部門核發的加載法人（rén）和其他（tā）組織統一（yī）社會信用代碼的相關（guān）證件。
六、《辦法（fǎ）》第八（bā）條規定主管稅務機關製作的《稅務事（shì）項通知書》中，需告知納稅人的內容（róng）應當包括：納稅（shuì）人年應稅銷售（shòu）額已超過規定標準，應在收到《稅務事項通知書（shū）》後（hòu）5日內向稅務機關辦理增值稅（shuì）一般納（nà）稅人登（dēng）記手續或者選擇按照小規模（mó）納稅人納稅的手續；逾期未辦理（lǐ）的，自通知時限期滿（mǎn）的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅（shuì）人辦（bàn）理相（xiàng）關手續（xù）為止。
七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(以下稱應稅貨物及勞務)和銷售（shòu）服務、無形資產、不動產(以下稱應稅行為)的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額（é）分別計算，分別適用增值稅一般（bān）納稅人登記標（biāo）準，其中有一項銷售額超過規定標準，就應當按照規定辦（bàn）理增值稅（shuì）一般納稅人（rén）登記相關（guān）手續。
八（bā）、經稅務機關核對後退還納（nà）稅人留（liú）存的《增值稅一般納稅人登記表》，可（kě）以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑（píng）據。
九、《辦法》中所（suǒ）規定期限的最後一日是法（fǎ）定休假日（rì）的，以休假日期（qī）滿的次日（rì）為期限的最後一日；在期限內有連續3日以上法（fǎ）定休假日的，按休假日天數順延（yán）。