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管理會計應用指引第300-304號—成本管理相關應用（yòng）指引

2018-06-11

管理會計應用指引第300-304號（hào）—成本管理相關應用指引

管（guǎn）理會計應用指引第300號——成本管理

第一章 總則

第一條 為了促進企業加強成本（běn）管理，提高企（qǐ）業成本管理水平，促進企業（yè）降本增效，提升競爭能力，根（gēn）據國家（jiā）有關法律法規和《管理會計基本指引》等，製定本指引。

第二條 成本管理，是指企業營運過程中實施成本預測、成（chéng）本決策、成（chéng）本計劃、成本核算（suàn）、成本分析和成（chéng）本考核等一係列管理活動的總稱。

第（dì）三條 企業應用成本管理工（gōng）具（jù）方法（fǎ）時，應遵循（xún）以下原則：

(一)業（yè）本融合原則。成本管理工具方法實施應與企業業務（wù）優勢互（hù）補和相輔相成，實現成本（běn）管理責任到人、控製到位、考核嚴（yán）格、目標落實。

(二)適應（yīng）性原則。成本管理工具方（fāng）法實（shí）施應與生產經營特點和成本管（guǎn）理的目標要求相適應，尤其是要（yào）與企業發展戰略（luè）或競爭戰略相適應。企業還應根據經營特點、組織（zhī）類型和（hé）成本管理要求，選擇恰當的成本（běn）計算對象，確定不同（tóng）的成本計（jì）算方法。

(三（sān）)成（chéng）本效益原則。成本管理（lǐ）工具方法實施應權衡成本管理的收益，避免投入的成本大（dà）於其獲得的收益。

(四)重要性原則。成本管理（lǐ）工具方法實施應重點管（guǎn）理對成本有重大影響的項目（mù），力求精確，從簡處（chù）理那些不太重要的瑣碎項目。

第四條 成本管理工具方法（fǎ），主要（yào）包括標準成本法（fǎ）、目標成本法、變動成本法、作業成本法等。

第（dì）五條 企業應結合自身的成本管理目標和實（shí）際情況，將不同成本管理工具方法綜合運用（yòng），以便更好地實現成本管理的目標。

不（bú）同成本管理工具方法在綜合應用（yòng）時，應以（yǐ）各成本管理工具方法具體目標的兼容性、資源共享性、適用對象的差異性、方法的（de）協調性和互補性為前提，確保成本管理（lǐ）工具方法結合運用效（xiào）益。

第二章 應用環境

第六（liù）條 企業應根據企業內外部環境，選擇適合的成本管（guǎn）理工具方法。

第七條 企業應建立健全成本相關原始記（jì）錄，加強和完善成本數據（jù）的收（shōu）集、記錄、傳遞、匯（huì）總和整理工作（zuò），確保成本基（jī）礎信息記錄完整。

第八條 企業應加強存貨的（de）計量驗收管理（lǐ），建立存貨的計量、驗收、領退及清查製度。

第九（jiǔ）條 企業應建立健全成本管理工具方法（fǎ）應用的相關規（guī）章製度，一般包括費用審報製度、定額（é）管理製度、責任成本製度等。

第三章 應用程序

第十條 成本管理一般可以劃分為以下三個階段（duàn）：

(一)事前成本管理階段，主要是對未來的成（chéng）本水平及其發展趨勢所進行的預測與規劃，包括成本預測、成本決策（cè）和成本（běn）計劃三個步（bù）驟;

(二)事中成本管理階（jiē）段，主要是對運營過程中發生的成（chéng）本進行幹預與控製，即成本控製步驟;

(三)事後成本管理階段，主要是在成（chéng）本發生之後（hòu）進行的核算、分析和考（kǎo）核，包括成本（běn）核算、成本分析和成本考核三個步驟。

第十一條 成本預測是以（yǐ）現有條件為前提（tí），在（zài）曆史成本資料的（de）基（jī）礎上，根據（jù）未來可能發生的變化，利用科學的方法，對未（wèi）來的成本水平及其發展趨勢進（jìn）行描述和判（pàn）斷（duàn）的（de）成本管理（lǐ）活動。

第十二（èr）條 成本決策是在充分利用已有資料的基（jī）礎上，對運營過程中與成（chéng）本相關問（wèn）題的各（gè）個方案，運用（yòng）定性和定量的方法，綜合經濟效益（yì）、質量、效率和規模等指標，進而確（què）定運營過程中與成（chéng）本相關的最優方（fāng）案的成本（běn）管理活動。

第十三條 成（chéng）本計劃（huá）是以運營（yíng）計劃和有關成本資料為基礎，根據成本決策所確定（dìng）的目（mù）標，通過一定的程（chéng）序，運用一定的方法，進行的針對計劃期企（qǐ）業的生產耗費和成本水（shuǐ）平具有約束力籌劃的成本管理活（huó）動（dòng）。

第十四條 成本控（kòng）製是成本（běn）管（guǎn）理者根據預定的目（mù）標，對成本發生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動的影響或幹預，使成本按照預期方向發展的成本管理活動。

第十五條 成本核算是根（gēn）據成本計算對象，按照法規製度和企業管理的（de）要求，利用會計核算體（tǐ）係，采用適當的（de）成本計算方法，對運營過程中實（shí）際（jì）發生的各種耗費按照規定（dìng）的成本項目進行計算、歸集與分配，取得不同成本計算對象的（de）總成本和單位成（chéng）本並將其傳（chuán）遞給有關使用者的成本管理（lǐ）活動。

第十六條 成本（běn）分（fèn）析是在成本核（hé）算提（tí）供的實際成本及其他有關資料的基礎上，運（yùn）用一（yī）定的（de）方法，揭示成本變（biàn）化情況，進一（yī）步（bù）查明影響成本變動的各種因素、產生的（de）原因，明確相（xiàng）應的責任單（dān）位和責任人的（de）責任（rèn），並提出建設性的建議，以采取有效措施控製成本的成本管理活動。

第十七條 成本考核是對成本計劃及其有關指標（biāo）實際完成情況進行定期總（zǒng）結和評價，並根據考核結果和責（zé）任製的（de）落實情況，進行相應獎勵和懲罰（fá），以（yǐ）監督和促進企（qǐ）業加強成本管理責任製，提高成本管理水平的成本管理活動（dòng）。

第四章 附 則

第十八條 本指引由財政部負責解釋。

管理會計應用指引第301號——目標成本法

第一章 總 則

第一條 目標成本法，是指企業從市場需求出發，在產品開發與設計時，便設定出符（fú）合顧客需求的產品功（gōng）能（néng）、質量、價格等，並根（gēn）據目標售價及目標利潤倒推目（mù）標成本，利用源流管理，達成（chéng）各部門、各環（huán）節乃至與供應商的通力合（hé）作，共同實（shí）現倒推出產品目標成本的一種成本管理方法。

第二條 目（mù）標成（chéng）本法主要（yào）適用於成熟製造（zào）業企業產品改造（zào）以及產品開發設計中的成本管理。

第二章（zhāng） 應用環境（jìng）

第三條 應用目標成本法所需要的主要外部條件：

(一)一般應處（chù）於比較成熟的買方市（shì）場，且其設計、性能（néng）、質量、價值等呈現出較為明顯的（de）多樣化特征;

(二)能夠及時、準確地提供產品售價、成（chéng）本、利潤以及性能、質量、工（gōng）藝、流程、技（jì）術等方麵的信息。

第四條 應用目（mù）標成本（běn）法所需要的主要內（nèi）部條件：

(一)以創造和提升顧客價值為前提（tí），以成本降（jiàng）低或成本優化為主要手段，謀求競（jìng）爭中的成本優勢（shì），保證目標（biāo）利潤的實現;

(二)設立由研究與開發、工程、供應、生產、營銷、財務（wù）、信息等有關部門負責（zé）人組成跨部門組織，負責目標成本的製定（dìng）、計劃、分解、下達與考核，並建立相應的工作機製，有效（xiào）協調有（yǒu）關部門之間的分工與合作;

(三)能及時、準確取得目標成本計算所需要的各種財務和非財務（wù）信息。

第三章 應用（yòng）程序

第五條 目標成本法的應用需要經過目標成本的設定（dìng）、分解、達成到再設定、再分解、再達成的多重（chóng）循環的（de）方法流程，以實現產品方案的反複、連續的改進。

其應用（yòng）程序一般包括：確定應用對象、成立跨部門團隊、收集相關信息、計算市場驅（qū）動產品成本、設定可實現目標成本、分（fèn）解（jiě）可實現目標成本、落實（shí）目標成本責任、考（kǎo）核成本管理（lǐ）業績以及持續改善等九個環節（jiē）。

第六條 企業應根據目標成本法（fǎ）的應（yīng）用目標及其應用（yòng）環境和（hé）條件，綜合考慮產品的（de）產（chǎn）銷量和盈利能力等因素，確定應用對象。

企（qǐ）業一般應將擬開發的新產（chǎn）品作為目標成本法的應用對象，或選擇那些功能與設計存在較大的彈性空間、產（chǎn）銷（xiāo）量較大且處於虧損（sǔn）狀態或盈利水平較低、對企業經營業績具有重（chóng）大影（yǐng）響的老產品作（zuò）為目標成本法的應用對（duì）象。

第七條 目（mù）標成本法的應用需要企業設立由研究與開發、工程、供應、生產、營銷、財務、信息等有關部門負責人組成的跨部門團隊。在該團隊之（zhī）下，企業可以（yǐ）建立成本規劃、成本設計、成本確認、成本實施等小組，由業務主管負責，由管理層授權，開展目標成本法相關工作。

成本規劃小組由（yóu）業務主（zhǔ）管及財務人員組成，負責設定目標利（lì）潤，製定新產品（pǐn）開發或老產品改進方針，考慮目（mù）標成本（běn）等。該小（xiǎo）組（zǔ）主要負責收集相（xiàng）關信息、計算市場驅動產（chǎn）品成本。

成本設計小組由技術及財務人員組成，負責確定產品的技術（shù）性能、規格，負責對比（bǐ）各種（zhǒng）成本因素，考慮價值工程，進行設計圖上成本降（jiàng）低或成本（běn）優化的預演等。該小組（zǔ）主要負責可實現目標成本的設定和分解（jiě）。

成本確認小組由有關部門負（fù）責人、技術及財務人員組成（chéng），負責分析設計方案或試製品評價的結果，確認目標（biāo）成本，進行生產（chǎn）準備、設（shè）備投資等。該小組主（zhǔ）要負（fù）責可實現目標成（chéng）本的設（shè）定與分解（jiě）的評價和確認。

成本實施小（xiǎo）組（zǔ）由有關部門負責人及財務人員組成，負責確認實現成本策劃的各（gè）種措（cuò）施，分析成本（běn）控製（zhì）中出現的差異，並提出對策，對整個生產過程進行分析、評價等。該小組（zǔ）主要負責落（luò）實目標成本責任、考核成（chéng）本管理業績等工（gōng）作。

第八條 目標（biāo）成（chéng）本法的（de）應用（yòng）需要企業的研究（jiū）與開發、工程、供應、生產、營銷、財務和信息等部門收（shōu）集與應用（yòng）對象相（xiàng）關的信息。這些信息一般包括：

(一)產品成本構（gòu）成及料、工（gōng）、費等方麵的財務和非財務信息;

(二)產品功（gōng）能及其設計（jì）、生產流程與工（gōng）藝等技（jì）術信息;

(三)材料的主要供（gòng）應商、供求狀況、市場價格（gé）及其變動趨勢等信息;

(四)產品的主要消費者群體、分銷方式和（hé）渠道、市場價格及其變動趨勢等信息;

(五)本企業及同行業標杆企業產品盈利水平（píng）等信息;

(六)其他相關信息。

第（dì）九條 市場驅（qū）動成本的計（jì）算一般包括（kuò）目標（biāo）售價的確定、目標利潤的設定以及容許成本的計算等程序（xù）。

目標售價的設定必須（xū）考慮顧客感知的產（chǎn）品價值、競爭產品的預期相對功能和售價，以（yǐ）及企業針對（duì）該產（chǎn）品的戰略目標等因素。

目標利潤的設定應綜合考慮利潤預期、曆史數據、競爭地位分析等因素。

容許成（chéng）本，是指目標售價減去目標利潤之後的餘額。

第十條 企業應將容許（xǔ）成本與新產品設計成本（běn）或老產品當前成本進行比較，確定二（èr）者的（de）差異及成（chéng）因，設定可（kě）實現的目標成本。

企業（yè）一（yī）般應在保證產品的功能（néng）和質量的前提下，采取價值工程（chéng）、拆裝分析（xī）、流（liú）程再造、全麵質量管理、供應鏈全程成本管理等（děng）各種可能的措施和手段，尋求消除（chú）當前成本或設計成本脫離容（róng）許成（chéng）本差異的措施，使容許成本轉化為可實（shí）現的目標成本。

第十一條 企業應按主要功能對可實（shí）現（xiàn）的目標成本進行分解，確定產品所包含的每一零部件的目標成本。在分解時，首先應確定主要功能的目標成本，然後尋求實現這種功能的方（fāng）法，並把主要（yào）功能分解到零（líng）件，將主要功能級的目標成本分配給零件，形成零件級目標成本。

同時，企業應將零件級目標（biāo）成本轉化（huà）為供應商的目標（biāo）售價，將企業所麵臨的競爭壓力傳（chuán）遞給供應商的設計者。

第十（shí）二條 企業應按照可控（kòng）性原則、責權利統一原則和可（kě）行性原則，將（jiāng）設定的可實現（xiàn）目標（biāo）成本（běn）、零（líng）件級目標成本（běn）和供應商目標（biāo）售價進一步量化為可控製的財務和（hé）非財務指標（biāo），落實到各（gè）責（zé）任主（zhǔ）體，形成各責任主體（tǐ）的責任成本和成本控製標準，並（bìng）輔之以相應（yīng）的權限，將達（dá）成的可實現目標成本落到實處。

第十（shí）三條 企業應遵循目標一致性原則、全麵性原則、層次性原則、差異性原則和動態性原則，以各責任主體的責任（rèn）成本和成本控製標準（zhǔn）為依據，依（yī）據業績考（kǎo）核製度和辦法，定期進行（háng）成本管理業（yè）績的考核與評價，為各責任主體和人員的激勵奠定基礎（chǔ）。

第十四條 企業（yè）應定期將產品實際成本與設定（dìng）的可實現目標成本進行對比，確定二者的差異及其性質，分析差異的成因，探求消除各種重要不利差異的（de）可行途徑和措施，進行可實現（xiàn）目標成本的重新設定（dìng）、再達成，推動（dòng）成（chéng）本的持續改善（shàn）。

第四章 應用評價（jià）

第十五條 目標成（chéng）本法以市場為導（dǎo）向，突出成本的源流管理，有助於提高成本管理的效率和效果。

第十六條 目（mù）標成（chéng）本法強調產品壽命周期成本的全過程（chéng）和全員（yuán）管理，有（yǒu）助於提高顧客價值和產（chǎn）品市場競爭力。

第十七條 目標成本法（fǎ）謀（móu）求成本（běn）規劃與（yǔ）利潤規劃活動的有機統一，有助於提升產品的綜合競爭（zhēng）力。

第（dì）十八條 目標成本法的（de）應用不（bú）僅要求企業具（jù）有各類所需要的人才，更（gèng）需要各有關部門和人員的通力合作，技術要求較（jiào）高。

第五章 附則（zé）

第十九條 本指引由財政（zhèng）部（bù）負責（zé）解釋。

管（guǎn）理會計應用指引第（dì）302號——標準成本法

第一章 總 則

第一條 標準成本法，是（shì）指企業以預先製定（dìng）的標準成本為基（jī）礎，通過比（bǐ）較標準成（chéng）本與實際成本，核（hé）算和分析成本差異、揭示成本差異動因（yīn）、實施成本控製、評價經濟業績（jì）的一種成本管理方法。

標準成（chéng）本，是指在正常的生產技術水（shuǐ）平和有效的經營管理條件下（xià），企業經過（guò）努力應達到（dào）的產品成本水平。

成本差異（yì），是指實際（jì）成本與相關標準成本（běn）之間的差額。當實際成本大於標準成（chéng）本時，形成超支差異;當實際成本（běn）小於標準成本時，形（xíng）成節約（yuē）差異。

第二條 企業應（yīng）用標準成本法的（de）主要目標是（shì），通過標（biāo）準成本與實際成本的比較，揭示（shì）與（yǔ）分析標準成本與實際成本（běn）之間（jiān）的（de）差異，並按照例外管理（lǐ）的原則，對（duì）不利差異予（yǔ）以糾正，以提高工作效（xiào）率，不斷改善產品成本。

第三條 標準（zhǔn）成本法一般適用於產品及其生產條件相對穩定，或生產流程與工藝標準化程度較高的企業（yè）。

第二章 應用環境

第四條 應用標準成本法所需要的主要外（wài）部條件是市場經營環境及市場對（duì）產品的需求均相對穩定。

第五條 應（yīng）用標準成本法所（suǒ）需要的（de）主要內部條件：

(一)產品的生產工藝過程相對穩定;

(二)企業的標準（zhǔn）化管理（lǐ）水平較高;

(三)能夠取得標準成本（běn）製定所需要的各種財務和非財務數據資料，且比較準確、可靠。

第三（sān）章 應用程序

第六條 企業應用標準成本法，應設計製定合理的應用流程。標（biāo）準成本法的應用流程一般應包括如（rú）下五個步驟，即：確定應用對象、製定標準成本、實施過程控製、成本差異計算與動因分析以及（jí）標準成（chéng）本的修（xiū）訂與改進。

第（dì）七條 為了實現成本的（de）精細化（huà）管理，企業應根據標準成本法的應用環境，結合（hé）內部管理要求，確定應（yīng）用（yòng）對象。標準成本法的成本對（duì）象（xiàng）可以是不同種類（lèi）、不（bú）同批次或不同步驟的產品。

第八條 製定標準成本時，企業需要設立由采購、生產、技術、營銷、財務、人事、信息等有關部門組（zǔ）成（chéng）的跨部門臨時性組織，采用“自上而下，自下而上”的模式，經（jīng）由企業管理層審批後，製定出產品的標準成（chéng）本。

第九條 在製定標準成（chéng）本時，企業一般應結合經驗數據、行業標杆或實地測算的結果，運用統計分析、工程（chéng）試驗等方法，首先（xiān）就不（bú）同的成本（běn）或費用項目，分別確（què）定消耗量標準和價格（gé）標準;然後，確定每一（yī）成本或費用項目的標準成本;最後，匯總不同成本（běn）項（xiàng）目的標準成本（běn），確定產品的標準成本。

第十條 產品標準成本通常由直（zhí）接材料標準成本、直接人工標準成本和（hé）製造費用（yòng）標準成本構成。每一成本項（xiàng）目的標準成本應（yīng）分為用量標準(包括（kuò）單（dān）位（wèi）產品消耗量（liàng）、單（dān）位產品人工小時等（děng）)和價格標準(包括原材料單價、小時工資（zī）率、小時製造費用分配率等（děng）)。

第十一條 直接材料成（chéng）本標準，是指直接用於產品生產的材料成本標（biāo）準，包括標（biāo）準用量和標準（zhǔn）單價兩方麵。

在製（zhì）定直接材料的標準用量時，一般（bān）由生產部門負責，匯同技術、財務、信息等部門，按照以下步（bù）驟（zhòu）進（jìn）行：

(一)根據產（chǎn）品的圖紙等技術文件進行產品研究（jiū），列出所（suǒ）需的各種（zhǒng）材（cái）料以及可能的代用材料，並要說明這些材料的（de）種類、質（zhì）量以及庫存情（qíng）況;

(二)通過對過去用料經驗記錄進行分（fèn）析，采用平均值，或最高與最低（dī）值的平均數，或最節省數量，或（huò）實際測定數據（jù），或技術分析數據等，科學地製訂標準用量。

在製定直接材料的標（biāo）準單價（jià）時（shí），一（yī）般由（yóu）采購部門負責，匯同財務、生產（chǎn）、信息等部（bù）門，在考慮（lǜ）市（shì）場環境及其變化趨勢、訂（dìng）貨價格以及最佳（jiā）采購（gòu）批量等因素的基礎上（shàng）綜合確定（dìng）。

直接（jiē）材料標準成本的計算公式如下：

直接材料標準成本=單位產品的（de）標準用量×材料的標準單價（jià）

材料按計劃成本核（hé）算的企（qǐ）業，材料的標準單價可以采用材料計劃單價。

第十二條 直接人工成本標準，是（shì）指直接用於產品生產的人工成本標（biāo）準，包括標準工時和（hé）標準工資率。

在製定直（zhí）接（jiē）人工的標準（zhǔn）工時時，一般由生產部門（mén）負責，匯同技術、財務、信息等部門（mén），在（zài）對產品生（shēng）產所需作業（yè）、工序、流程工時進行技術測定的基礎（chǔ）上，考慮正常的工作間隙，並適當考慮生產條件的（de）變化，生產（chǎn）工序、操作技術的改善，以及相關（guān）工作人員主觀能動性的（de）充分發揮等因素，合理確定單位產品的（de）工時標準。

在製（zhì）定直接人工的標準（zhǔn）工（gōng）資率時，一般由（yóu）人事部門負責，根據企業薪酬製度（dù）以及國家有關職工薪酬製度改革的相關規定等製訂（dìng）。

直接人工（gōng）標準（zhǔn）成本的計算公式如下：

直接人工標準成本=單（dān）位產品的標準工時×小時標準工資率（lǜ）

第十三（sān）條 製造（zào）費用成本標準應區分變動製造費用項（xiàng）目和固（gù）定製造費（fèi）用項目分（fèn）別進行。

第十四條 變動製造費（fèi）用，是指通常隨產量（liàng）變化而成正比例變化的製造費用。變（biàn）動製造費用項目的（de）標準成本包括標準用量和（hé）標準（zhǔn）價格。

變動（dòng）製造費用的標準用量可以是單位產量的燃料、動力、輔助材料等標準用量，也可以是產品的直接（jiē）人工標準工時，或者（zhě）是單位產（chǎn）品（pǐn）的標準機器工（gōng）時。標準用量的（de）選擇需考慮用量與成（chéng）本的（de）相關性，製定方法與直接材料的標準用量以及直接人（rén）工的標準工時類似。

變動製造費用的標（biāo）準價格可以是燃料、動力、輔助材料等標準（zhǔn）價格，也可以是小時標準工資率等。製定方法與直接材料的價格標準以及直（zhí）接人工的標準工資率類似。

變動製造費用的計算公式如下：

變（biàn）動製（zhì）造費用項目標準成本=變動製造費用項（xiàng）目的標準用量×變動製造費用（yòng）項目的標準價格

第十五條 固定製造費用，是指在（zài）一定產量範圍內，其費用總額不會隨產量（liàng）變（biàn）化而變化，始終保持固定不變的製造費用。固定製造費用一般按照費用的構成項目實行總（zǒng）量控製;也可以根（gēn）據需要，通過計算標準分配率，將固定製造費用分配至單位產品，形成固定製（zhì）造（zào）費用的標（biāo）準成本。

在製定固定費用標準時，一般由財務部門負責，匯同采購、生產、技術、營銷（xiāo）、財務、人事、信息等有（yǒu）關部門（mén），按（àn）照以下步驟進行：

(一)依據固定製造費用的不同構（gòu）成項目的特性，在充分考慮產品的現（xiàn）有生產能力、管理部門的決（jué）策以及費用預算等，測算確定各固定（dìng）製造費用構成項目的標準成本;

(二)通過匯總各固定製造費用項目的標準成本，得到固定製造費用的標準總成本;

(三)確定固定（dìng）製造費（fèi）用的標準分配率，標準分（fèn）配率可（kě）根（gēn）據產品的單位工時與預算總（zǒng）工時的比率來進行確定。

其中，預算總工時，是指由預算產量和單（dān）位工時標準（zhǔn）確定的總工時，可以依（yī）據相關性原則在直接人工工時或者機器工時之間做出選擇。

固定製造費用（yòng）項目標準成（chéng）本的計算順序及公（gōng）式如下：

固定（dìng）製造費用項目標準成本=固定（dìng）製造費用項目預算

固定製造費用總（zǒng）成本=∑固定製造費用項目標準（zhǔn）成本

固定製造費用標準分配率=單位（wèi）產品的標準工時÷預（yù）算總工時

固定製造費用（yòng）標（biāo）準成本=固（gù）定製造費用總成本×固定製造費用標準分配率

第十六條 在製（zhì）定標準成（chéng）本的基礎上，企業應（yīng）基（jī）於（yú）可控性原則、責權利（lì）相統一（yī）和歸口管理等原則，將產品成本及其各成本或（huò）費用項目的標準用量和標（biāo）準（zhǔn）價格層層分解，落實到部門及相關責（zé）任人，形成成本控製標準。各部（bù）門(或成本中心)應根據相關（guān）成（chéng）本控製標準，控（kòng）製費用開（kāi）支與資源（yuán）消（xiāo）耗，監督成本的形成過程，及時揭（jiē）示脫離標準的差異並分析其成因，並迅速采取措施加以改進（jìn）。

第十七條 在標準成本法的實施過程中，各（gè）相關部門(或成本中心)應對其所管理的項目進行跟蹤分析。生產部門一般應根據標準用量、標準工時（shí）等，實時跟蹤（zōng）和分析各項耗用差異,從操作人員、機器設備、原料質量、標準製定等方麵尋找差異（yì）原因，采取應對措施，控製現場成本，並及時反饋給人事、技術、采（cǎi）購、財務等（děng）相關部門，共同實施事中控製（zhì）;采購部門一般應根據標準（zhǔn）價格，按照各項目采購批次，揭示和反饋價格差異形成的原因（yīn），控製和降低總采購（gòu）成本。

第十八條 企業（yè）應定期將實際成本與標準成本進行比較和分析，以確定差異數額及性質（zhì），揭示差異形成的動因，落實責任主體，尋求可行的改進途徑和措施。

第十九條 成本差異的計算與分析一般按成本或費用（yòng）項目進行。

第二（èr）十條 直接材料成本差異，是指直接材料實際成本與標準成（chéng）本之間的差額，該項差異可（kě）分解為直接材料（liào）價格差異和直接材料（liào）數量差異（yì）。

直接材料價格差異，是指在采購（gòu）過程中，直接材料實際價格脫（tuō）離標準價格所形成的差異;直接材（cái）料數量差異，是指在產品生（shēng）產過程中（zhōng），直接（jiē）材料實際消（xiāo）耗量脫離標準消耗量所（suǒ）形（xíng）成的差異。有關計（jì）算公式如下：

直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=實際耗用量×實際單（dān）價-標準耗（hào）用量×標準單價

直接材料成本差異=直接材料價格差異+直（zhí）接材料數量差異（yì）

直接（jiē）材料價格差異=實際耗用量×(實際單價-標準單價)

直（zhí）接材料數量差異=(實際耗用量-標準耗（hào）用量)×標準單價

第二十一條 直接人工成本差（chà）異，是（shì）指直接人工實際成本與標準成本之（zhī）間的（de）差額，該差異可分解為工（gōng）資率差異和人工效率差（chà）異。

工（gōng）資率差（chà）異，是指（zhǐ）實際工資率（lǜ）脫離標準工資率形（xíng）成的差異，計算時按實際工時計算確定;人工效率差異，是指實際工（gōng）時脫離標準工時形成的（de）差異，計算時按標準工資率計算確定。有關計算公式如下：

直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=實際工時×實際工資率-標準工時×標準工資率

直（zhí）接人工成本（běn）差異=直（zhí）接人工工資率差異+直接人（rén）工效率差異

直接人工工資率差異=實際工時×(實際工（gōng）資率-標準工資率)

直（zhí）接人工效率差異=(實際（jì）工時-標準工時)×標準工資率

直接人工成本的差異分析應從直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩（liǎng）個維度進行分析。

第二十二條 變動製（zhì）造費用項目（mù）的差異，是指變動製造費用項目的實際發生額與變（biàn）動製造費用項目的標準成本之間的差額，該差異可分解為變動（dòng）製造（zào）費用（yòng）項目的價格差異和數量差異（yì）。

變動製造費（fèi）用項目的價格（gé）差異，是指燃料、動力、輔助材料等變動製造費用（yòng）項目的實際價格脫離標準價格的差異;變動製造費用項目的數量差異（yì），是指燃料、動（dòng）力、輔助材料等變動製造費用項目的實際消耗量脫離標準用量（liàng）的差異。變動製造費用項（xiàng）目成本差異的計算和（hé）分析原理與直接材料和（hé）直接人（rén）工成（chéng）本差異（yì）的（de）計算（suàn）和分析相同。

第二十（shí）三條 固定製造費用項目成（chéng）本差異，是指固定製造費用（yòng）項目實際成（chéng）本與其標準成本之（zhī）間的差額。其計算公式如（rú）下：

固定製造費用項目成（chéng）本差異=固定製造費用項目實際成本-固（gù）定製造費用項目標準成本(預算)

企業應根據固定（dìng）製造費（fèi）用項目的性質（zhì），分析差異的形成原因，並將之追溯至相關的（de）責任主體（tǐ）。

第二十（shí）四條 在成本差異的（de）分析過程中，企（qǐ）業應關注各項成本差異（yì）的規模、趨勢及其（qí）可控性。對於反複發（fā）生的大額差異，企業應進行重點分（fèn）析與處理。

企業可將生（shēng）成（chéng）的成本差異信息匯總，定期形成標準成（chéng）本差異分析報告，並（bìng）針對性地（dì）提供成（chéng）本改進措施（shī）。

第二十五條 為保證標準成（chéng）本的科學性、合理性與可行性，企業應定期或不（bú）定期對標準成本進行修訂與改進。

第二十六（liù）條 一般情況下，標準成本的（de）修訂工作由標準成本（běn）的製定機構負責。企業應至少每年對標準（zhǔn）成本進行一次定期（qī）測試，通過編製成本差異分析報（bào）表，確認是否存在因標準成本不準確而形成的（de）成本差異。當該類差異（yì）較大時，企業應按照（zhào）標準成本的製定程序（xù），對標準成本實施（shī）修訂。

除定期測（cè）試外，當（dāng）組織（zhī）機（jī）構、外部市場、產品品種、生產工藝等內外部環境發生較大變化時（shí），企業也應該及（jí）時對標準成本進行修訂（dìng）與補充。

第四（sì）章 應（yīng）用評價

第二十七條 標準（zhǔn）成本法能及時提示實際成本偏離預定標準的差異，反（fǎn）饋各成本項目不同性質的（de）差異，同時還可作為計量業績的尺度，有利於考核各項成本的形成與管理部（bù）門（mén）的業績。

第二十（shí）八條 標準成本的製定及（jí）其差異和動因的信息可以使企業預算的編製更為科學和可行，有助於企業（yè）的經營決策。

第二十九條 標準（zhǔn）成本法在實際應用中（zhōng）需要（yào）企業標準管理水平較高，產品的成本標準比較準確、穩定，在使用條件上存在一定的局（jú）限性，係統維護成本較高。

第（dì）五章 附 則

第三十條 本指引由財（cái）政部負責（zé）解釋。

管理（lǐ）會計應用指（zhǐ）引第303號——變動成本法

第一（yī）章 總 則

第一條（tiáo） 變動成本法，是指企業以成本性態分析為前提條件，僅將生產過程中消耗的變動生產成本作為產品成本的構成內（nèi）容，而將固定生產成本和非生產成本作（zuò）為期（qī）間成本，直接（jiē）由當期收益予以補償的一種成本（běn）管理方法。

成本性態，是指按照成本（běn）與業務量之間的（de）相互依存關係，將全部成本劃分為固定成本、變動成（chéng）本和（hé）混合成本。

混合成本，是指總額（é）隨業務量變動但不成正比例變動的那部分成本。

變動成本，是指業務量（liàng）在一定範圍內增（zēng）減（jiǎn）變動（dòng），其總額發生相應的正比例變動，而單位成本不受業務量變動（dòng）的影響而保持不變的成本。

固定成本，是指業務量在一（yī）定範圍內增減變動，其總額（é）保（bǎo）持不變（biàn），而單位成本則隨著（zhe）業務量的增加而相對減少的成本。

單位邊際貢獻（xiàn），是指產品的單位售價與其單位變動成本之間的差額（é）。

邊際貢獻（xiàn）總額，是指產品的銷售收入總額與其變動成本總額之間的差額。

第（dì）二條 變動成本法通常用於在準確分析各種產品的盈利能力、正確製定經營決策、科學（xué）進行成（chéng）本計劃（huá）、成本控製和成（chéng）本評價與考核等工作提供決策有用的資料。

第三條 變動成本法主要適用於（yú）同（tóng）時具備下列特征的企業：

(一)企業市場競爭環（huán）境激（jī）烈，需要頻繁進（jìn）行短期經營決策;

(二)企業固定成本比重較大，當（dāng）產品更（gèng）新換代的速度較快時，分攤計入產（chǎn）品成本中的固定成本比重大，采用變動成本（běn）法可以正確反映產品（pǐn）盈利狀況;

(三)企業規模大，產品（pǐn）或服務的種類多，固定成本分攤存在較大困難。

第二（èr）章 應用環境

第四條 應用變動成本法所需要的主要外部條件：

(一)在外（wài）部環境（jìng）相對穩定，產（chǎn）品差異化程度（dù）不大的外部環境下，企業進行價格等短期決（jué）策。

(二)在行業產能過剩的環境下，企業開展新產品是否投產、新產品產量規模（mó）等短期決策。

第五條 應用變動成本法所需要的主要內部條件（jiàn）：

(一)成本基礎信息記錄完整，財務會計核算基礎工作完善。

(二)建（jiàn）立了（le）較好（hǎo）的成本性態分析基礎，具有劃分固定成本與變動成本的科學標準，以及劃分標準的使用流（liú）程與規範。

(三)要求企業能（néng）及時、全麵、準確地收（shōu）集與提供有關產（chǎn）量、成本、利潤以及成本性態（tài）等方麵的信息。

(四)成本管理人員勝任成本性態分析工作。

第三章 應用程序

第（dì）六條 企業應按照一定程序應用變動成本法。其應用程（chéng）序一般包括成（chéng）本性態分析、變動成本計算、損益計算等步驟。

第七條 成本性態分析（xī），是指企業基（jī）於成本與業務（wù）量之（zhī）間的關係，運用（yòng）技術方法，將業務範圍內發生的成本（běn）分解（jiě）為固定成本和變動成本的過程。

第八條 混合成本的分解方法主要包括：高低點（diǎn）法、回（huí）歸分析法、賬戶分析法(又稱會計分析法)、技術測定法(又稱工業工程法)、合同確認（rèn）法。其中，後三種方法可通（tōng）過（guò）直接分析認定，而前兩種需要借助數（shù）學方法進行分解。

(一)高（gāo）低點法（fǎ）：企業以過去某一會計期間的總成本和業務量資料為依據，從中選取業務量最高點和業務量最低點，將總成本進行分解，得出成本模型。計算公式如下：

單位變動成（chéng）本=最高點業務量的成本- 最低點業務量的成本最高點業務量- 最低點業務量

固定成本總額=最（zuì）高點業務量的成本-單位變動成本×最高（gāo）點業務量

或：=最低點業務量的成（chéng）本-單位變動成本×最低點業（yè）務量高低點法計算較簡單，隻采（cǎi）用了曆史成本（běn）資料中的高點和低點兩組數據，故代表性較差。

(二)回歸分析法：企業根據過去一定期間的業務量和混合成本的曆（lì）史（shǐ）資料（liào），應用最小二乘法原理，計算最（zuì）能代表業務量與混合成本關係的回歸（guī）直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。計算公式如下：

假（jiǎ）設混合成本符合總成本（běn）模型，即：Y=a+bX式中：a 為固定成本部分;b 為單位變動成本（běn）。

回（huí）歸分析法的計（jì）算結果較為精確。

(三)賬戶分析法：企業根據有關成本賬戶及（jí）其明細（xì）賬的內容，結合其與產量的依存關係，判斷其比較接近哪一類成本，將其視為（wéi）哪一類成（chéng）本。

賬戶分（fèn）析法較為簡便易行，但比較粗糙且帶（dài）有主觀判斷。

(四（sì）)技術測（cè）定（dìng）法：企業根據生產過程中各種材料和人工成本（běn）消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本。

技術（shù）測定法僅適用（yòng）於投入成本和產出數量之間有規律性（xìng）聯係的（de）成本分解。

(五)合同確認法：企業根據訂立的經濟合同或協議中關於支付費用的規定，來確認並估算哪些項目屬於變（biàn）動成本，哪些項目屬於固定成本。

合同確認法一般要（yào）配合賬戶分析法使用。

第九條 在變動（dòng）成本法下，為加強短期經（jīng）營決策，按（àn）照成本（běn）性態（tài），企（qǐ）業的生產成本分為變動生產成本和固定生產成本，非生產成本分為變（biàn）動非生產（chǎn）成本和固定非生產成（chéng）本。其中，隻有變動生產（chǎn）成本才構成產品成本，其隨產品實體（tǐ）的流動（dòng）而流動，隨產量變動而變動。

第十條 在變動成（chéng）本法下，利潤的計算通常采用貢獻式損益（yì）表。該表一般應包括營業收入、變動成本（běn）、邊際貢（gòng）獻、固定成本、利潤等項目。其中，變動成本包括變動生產成本（běn）和變動非（fēi）生產成本兩部分，固定（dìng）成本包（bāo）括固（gù）定製造費用和固定非生產成本兩部分。貢獻式損益表中損益計算包括以下兩個步（bù）驟：

(一)計算邊際貢獻總額。

邊際貢獻總額=營業收入（rù）總額-變動成本總額

=銷售單（dān）價×銷售量-單位變動成本×銷售量

=(銷售（shòu）單價-單位變動成本)×銷售量

=單位（wèi）邊際貢獻×銷售量（liàng）

(二)計算當期利潤（rùn）。

利潤=邊際貢獻總（zǒng）額（é）-固定（dìng）成本總額

第四章 應用評價

第十一（yī）條 變動（dòng）成本法為企（qǐ）業內部管理提供成本決策（cè）依（yī）據，其預期（qī）積極（jí）效應體現在下列方麵：

(一)區分固定成本與（yǔ）變動成本，有（yǒu）利於（yú）明確企業產品盈利能力和劃（huá）分各部門成本管理和業績評價。

(二)保持利潤與銷售（shòu）量增減相一致，有利於促使企業（yè）重視銷售（shòu）工（gōng）作，實現以銷定產（chǎn），防止產品大量積（jī）壓。

(三)揭示了銷售量、成本和（hé）利潤之間的依存關係，結合本量利分析，使當期利潤真正反映企業經營狀況，有利於企業經營預測和（hé）決策。

第十二條（tiáo） 變動成本法存（cún）在下列可能的困難及產生的不利影響：

(一)計算的單位產品或服務成本，並不是完全的產品或服務成本，不能反映產（chǎn）品生產（chǎn）過程中發生的（de）全部耗費。

(二)不能適應（yīng）長期決策的需要。

(三)變動（dòng）成本法一般會（huì）降低期末存貨估價，降低營業利潤總額（é），對所得稅有一定影響。

第五章 附 則

第十三條（tiáo） 本指引由財政部（bù）負責解釋。

管理會（huì）計應用指引第（dì）304 號——作業成本（běn）法

第一章（zhāng） 總 則

第一條 作業成本法，是（shì）指企業（yè）將資源費用準（zhǔn）確分配到產品、服務等成本對象的一種成本計（jì）算方法。

第二條 作業成本法以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照資源動因將資源費（fèi）用追溯（sù）或分配至各項作業，計算出作業成本，然後再根據作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最（zuì）終完成成本計算的過程。

資源費用，是指企業在一定期間（jiān）內開展經濟（jì）活動所發生的各項資源（yuán）耗費。資源費用既包括各種房屋（wū）及建築物、設備、材料、商品等各種有形資源的耗費，也包括信息、知識產（chǎn）權（quán）、土地使用（yòng）權等各種無形（xíng）資源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。

作業，是（shì）指企業基於特定目（mù）的重複執行的任務或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業既可以是一項非常具體的任務或活動，也可以（yǐ）泛指一類任務或活動。

按消耗對（duì）象不同，作（zuò）業可分為（wéi）主要作業和次要作業。主要作業是指被產品、服務或顧客（kè）等最終成本（běn）對象消耗的作業。次要作業（yè）是被原材料、主要作業等介於中間地位的成本對象消（xiāo）耗的作業。

成（chéng）本對象，是指企（qǐ）業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。

成本對象可以是工藝、流程、零部件、產品、服（fú）務、分銷渠道、客戶、作業、作業（yè）鏈等需要計量（liàng）和分配成本的項（xiàng）目。

成本動因，是指誘導成本發生的原因，是成（chéng）本對象與其直接關（guān）聯的（de）作業和最終關聯的資源之間的中介。按其在（zài）資源流動中所處（chù）的位置和（hé）作用，成本動因可分為資源動因和作業動因（yīn）。

第三條 作業成本法的應（yīng）用目標包括：

(一（yī）)通過追蹤所有資源費用到（dào）作業，然後再到流程、產品、分（fèn）銷（xiāo）渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度（dù）的更加準確的成本信息;

(二)通過作業認定、成本（běn）動因分（fèn）析以及對（duì）作（zuò）業（yè）效率、質量和時間的計量，更真實地揭示（shì）資源、作業和成本之間的聯動關係，為（wéi）資源的合理（lǐ）配置以及作業、流程和（hé）作業鏈(價值鏈)的持續（xù）優化提供依（yī）據;

(三)通過作業成本法（fǎ）提供的信息及其分析，為企（qǐ）業（yè）更有效地開展決策、規劃、控製、考核、激勵等各（gè）種管理（lǐ）活動奠定堅實基礎。

第（dì）四條 作業成（chéng）本法主要適用於作業類（lèi）型較多且作業鏈較（jiào）長、產品、顧客和生產過程多樣化程度較高以及間接或輔助資源費用所占比重較大（dà）的企業。

第二章 應用環境

第（dì）五條 應用作業成本法所需要的主要外（wài）部條件包括：

(一)客戶個（gè）性化需求較高，市場競爭激烈;

(二)產品的需求彈性（xìng）較大，價格敏（mǐn）感度高。

第六條 應用作業成本法所需要的主要（yào）內部條件包括：

(一)基（jī）於作業觀，即企業是一個為最終滿足顧客需要（yào）而設計的一係列作業的集合體，進行業（yè）務組織和管理;

(二)一般成立（lì）專題領導小組，並設立由管理、生產（chǎn）、技術、銷售、財務（wù）、信息等部門的相關人員構成的（de）設計小組和（hé）實施小組，由管理（lǐ）層授權，負責作業成本係統（tǒng）的開發設（shè）計與組織實（shí）施（shī）工（gōng）作;

(三)能夠清晰地識別作業、作業鏈、資源動因和成本（běn）動因，為資源費用以及作業成本的追溯或分配提供（gòng）合理（lǐ）的依據;

(四（sì）)擁（yōng）有先進的（de）計算機及網絡（luò）技術，配備完善的信息係統（tǒng），能夠及時、準確（què）提供各項資源、作業、成（chéng）本（běn）動因等方麵的信息。

第三章 應用程（chéng）序

第七條 作業成本法的應用一般包括資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇（zé）、作業認（rèn）定、作業中心設計、資源動因選擇與計量、作業成本匯集、作業動因選擇與計量、作業成本（běn）分（fèn）配、作業成（chéng）本信息報告等（děng）九個步驟。

第八條 資源（yuán）識（shí）別（bié）及資源費用的確認（rèn）與計量，是指識別出（chū）由企業擁有（yǒu）或控製的所有資源，遵（zūn）循相關會計製度的規定，合（hé）理選擇會計政策，確認和計量（liàng）全（quán）部資源費用，編（biān）製資源費用清單，為資源費（fèi）用的追溯或分配奠定基礎。

第九條 資源識別及資源費用的確認（rèn）與計量應由企業的財務部（bù）門負責，在基礎設施管理、人力資源管理、研究與開發、采（cǎi）購、生產、技術、營銷、服務、信（xìn）息等部門的配合下完成（chéng），並編製（zhì）資源費用清單。

資源費用清單一般應（yīng）分部門列示當期發生的（de）所有資（zī）源費用，其內容要（yào）素一般包括發生部門、費用性質、所（suǒ）屬類別、受益對象等。

第十條（tiáo） 在作業成本法下，企業應將當期所有的資源費（fèi）用，遵循因果關係和受益（yì）原則，根據資源動因和作業（yè）動因，分項目經由作業追溯或分配至相關的成本對象，確定成（chéng）本對象的成本。

企業應根據財務（wù）會計製度的相關規定並考慮（lǜ）預（yù）算控製、成本管理（lǐ）、營運管理、業績評價以及經濟決策等方麵的要求確定成（chéng）本對象（xiàng）。

第十一條 作業認定，是指企業識別由間接或（huò）輔助（zhù）資源執行的作業（yè）集，確認每一項作業完成的工作以及執行該作業所耗費的資源費用，並據以（yǐ）編製作業清（qīng）單的過程。

第十二（èr）條 作業認定的內（nèi）容主要包括對企（qǐ）業每（měi）項消耗資源的作業進行識別、定義和劃分，確定每項作業在生產經營活動中的作用、同其他（tā）作（zuò）業的區別（bié）以及每項（xiàng）作業與耗用（yòng）資源之間的關係。

第十三（sān）條 作業（yè）認（rèn）定有以下兩種形式：

(一)根據（jù）企業生產流程，自上而下進行分解;

(二)通（tōng）過與企業每一部門負責人和一般員工進行（háng）交流，自下而上確定他們（men）所做的工作，並逐一認定各項作業（yè）。

企（qǐ）業一般需要將兩種方式相結合，以保證將全部作業一一識別出來（lái），並加以認定。

第十（shí）四條 作業認（rèn）定的具體方法（fǎ）一般包括調查表法和座談（tán）法。

調查表（biǎo）法，是指通過（guò）向（xiàng）企業全體（tǐ）員工發放調查表，並通過分析調查表來識別和確（què）定作業的方法。

座談法（fǎ），是指通過與（yǔ）企業員工的麵對麵交談，來識別和確定作業的方法（fǎ）。

企業一般應將兩種方法相結合，以（yǐ）保證正確識（shí）別（bié）和確定（dìng）員工所（suǒ）執行的作業。

第十五條（tiáo） 企（qǐ）業對（duì）認定（dìng）的作業應加以分析（xī）和歸類，按（àn）順序列出作（zuò）業清單或編製出作業字典。作業清單或作業字典（diǎn）一般應當包括作業名稱、作業內容、作業類別、所屬作業中心等內容。

第十六條 作業中心設計，是指企業將認定（dìng）的所有作業按照一定的標準進行分類，形成不同的作業中心，作為資源費用的追（zhuī）溯或分配的對象的過程。

作業中心可以是某一項具體的作業，也可以是由若幹個相互聯係的能夠實（shí）現某種特定功（gōng）能的作業的集合。

第十七條（tiáo） 企業可按照受益對（duì）象、層次和重要性，將作業（yè）分為以下五類，並分別設計相應的作業（yè）中心：

(一)產量級作業，是指（zhǐ）明確地為個別產品(或服務)實施的、使（shǐ）單個產品(或服務)受益的（de）作業。

該類作業的數量與產（chǎn）品(或服務)的數量成（chéng）正比例變動。包括產（chǎn）品加工、檢驗（yàn）等。

(二)批別級作業，是（shì）指為一組(或一批)產品(或服務)實施的、使該批該組產品(或服務)受益的作業。

該類作業的（de）發生是由生產的批量數（shù）而不是單個產品（pǐn）(或服（fú）務)引起的，其數量與產品(或服務)的批量數（shù）成正比變動。包括設備調試、生產準備等。

(三)品種級作業，是指為生（shēng）產和（hé）銷售某種產品(或服務（wù）)實施的（de）、使（shǐ）該種產品（pǐn）(或服務)的每個單位都受（shòu）益的作業。

該類作業用（yòng）於產品(或服務)的生產（chǎn）或銷售，但獨（dú）立（lì）於實際產量或批量，其數量與品種的多少成正比例變動。包（bāo）括新產品（pǐn）設計、現有產品質量與功能改進、生產流（liú）程監控、工藝變換需要的流程設計（jì）、產（chǎn）品廣告（gào）等。

(四)顧客級作業，是指為服務特定客戶所實施的作業。

該類作業保證企業將產品(或服務)銷售給個別客戶，但作業本身與產品(或服務)數量獨立。包括向個別客戶提供的技術支持活動、谘詢（xún）活動、獨特包裝等（děng）。

(五)設施級作（zuò）業，是指為提供生產產品(或（huò）服務)的基本能力而實施的（de）作業。

該類作業是開展（zhǎn）業務的基本條件，其使所有產品(或服務)都受益，但與產量或銷量無關。包括管理作業、針對企業整體的廣告活動等（děng）。

第十八條 資源動因是引起資源耗（hào）用的成（chéng）本動因（yīn），它反映了資源耗用與作業量之間的因果關係。資源動因選擇（zé）與（yǔ）計量為將各項（xiàng）資源費用歸集到作業中心提供了依據。

第十九條 企業應識別當（dāng）期發生的每一項（xiàng）資源消（xiāo）耗，分析資源耗用與作（zuò）業中心作業量之間的因果關係，選（xuǎn）擇並計量資源動因。

企業一般應選擇那些與資源費用總額（é）呈（chéng）正比例關係變動的資源動因（yīn）作為資源費用分配的（de）依據。

第二十條（tiáo） 作業成（chéng）本歸集，是指企（qǐ）業根據資源耗用與作（zuò）業之間的因果關係，將所（suǒ）有的資（zī）源成本直接追溯或按資源動因（yīn）分（fèn）配至各作業中心，計算各作業總（zǒng）成本的過程。

第二十一條 作業成本匯集應遵循以下基（jī）本原則：

(一（yī）)對於（yú）為執行某種作業直接消耗（hào）的資源，應直接追溯至該作（zuò）業中心;

(二)對於為執行兩種或兩種以上作業共同消耗的資源，應按照各種作業中心的資源動因量比例分配至各作業中心。

第二十二條 為便於將資源費用直接追溯（sù）或分配至各作業中心，企業（yè）還（hái）可以按照資源與（yǔ）不同層次（cì）作業的關係（xì），將資源分為如下五類：

(一)產量（liàng）級資源。包括為單個產（chǎn）品（pǐn）(或服務)所取得的原材料、零部件、人工、能源等。

(二)批別級資源。包括用於生產（chǎn）準備、機器調試的人工等。

(三（sān）)品種（zhǒng）級資源。包括為生產某一（yī）種產品(或服務（wù）)所需要的專用化設備、軟件或人力等。

(四)顧客級資（zī）源。包括為服務特定客戶所需要的專門化設備、軟件和人（rén）力等。

(五)設施水平資源。包括土（tǔ）地使用權、房屋及建築物，以及所保（bǎo）持的不受產量、批別、產（chǎn）品、服務和客戶變化影響的人力資源等。

對產量級資源費用，應直接追溯至各（gè）作業中心的（de）產品等成本對象。對（duì）於（yú）其他級別的資（zī）源費（fèi）用，應選擇合理（lǐ）的資源動因，按照各作業中心的資源動因量比例，分配至各作（zuò）業中心。企業為（wéi）執行每一種作業（yè）所消耗的資源費用的總和，構成該種作業的總成本。

第二十三條 作業動因是引起作業耗用的成本動因，它反（fǎn）映了作業耗用與最終產出的因果關係，是將作業成本（běn）分配到流程、產（chǎn）品、分銷渠道（dào）、客戶等成本對象的依據。

第二（èr）十四條 當作業中（zhōng）心僅包含一種作業的情況下，所選（xuǎn）擇的作業動因應該（gāi）是（shì）引起該作業耗用的成本動因;當作業中心由若幹個作業集合而成的（de）情況下，企業可采用回歸分析法或（huò）分析判斷法，分析比較（jiào）各具體作業動因與該作業中心（xīn）成本之（zhī）間的相關關係，選擇相關性最大（dà）的作業動因，即代表性作業動因，作為作業成本分配的基礎。

第二十五條 作業動因需要在交易動因（yīn）、持續時間動因和強度動因間進行選擇。其中，交易動（dòng）因（yīn），是指用執行頻率或次數計量的成本動因，包括（kuò）接受或發出訂單數、處理收（shōu）據數等;持續時間動因，是指用執行時間計量的成本（běn）動因，包括產品安裝時間、檢查小時等;強度動因，是指不易按照頻率、次數或執行時間進行分配而需要直接衡量每次執（zhí）行所需（xū）資源的成本動因，包括（kuò）特別複雜產品的安裝、質量檢驗等。

企業如果每次執行所需要的資源數量（liàng）相同或接近，應選擇交易動因;如（rú）果每次（cì）執行所需要的時間存在顯著的不同，應選擇持（chí）續時間動因;如（rú）果作業（yè）的執行比較特殊或（huò）複雜，應（yīng）選擇（zé）強度動（dòng）因。

對於選擇的作業動因（yīn），企業應采用相應的方法和手段進行計（jì）量，以取（qǔ）得作業動因量的可靠數據。

第二十六條 作業成本分配，是指企業將各作業中心的作業成本按（àn）作業動因（yīn）分配至產（chǎn）品等成本對象，並結合（hé）直接追溯（sù）的資源費用，計算出各成本對象的（de）總成本和單（dān）位成本的過程。

第二十（shí）七條 作業成本分配（pèi）一般按照以下兩個步驟進行：

(一)分配次要作業成（chéng）本至主要作業，計算主要作業的總成本和單位成本。企業（yè）應按照各主要作業耗（hào）用每一次要作業的作業動因量，將次要作業的總成（chéng）本分配至各主要作業，並結（jié）合直接追溯至次要作業的資（zī）源費用，計算（suàn）各主要作業（yè）的總成本和單位成本。有關計算公（gōng）式如下：

次要作業成本分配率=次要作業總成本÷該作業動因總量;

某主要作業分配的次要作業成本=該主要作（zuò）業耗用的（de）次要作業動因量×該次要作業成本分配率;

主要作業總成本（běn）=直接追溯至（zhì）該作業的資源費用+分配至該主要作業（yè）的次要作業成本之（zhī）和;

主要作業單位成本=主要作業總成本÷該主要作業動因總量。

(二)分配主要作業（yè）成本至成本對象，計算各（gè）成本對象的總成本和單位成本。企業應按照各主要作業耗用每（měi）一次要作（zuò）業（yè）的作業動因量，將次要作業成（chéng）本分配至各主要作業，並結合直接追溯至成本對（duì）象的單位（wèi）水平資源費用，計算各成本對象的總成本和單（dān）位成本。有關（guān）計算（suàn）公式如下：

某成本對象分配的（de）主要作業成本=該成本對象耗用的（de）主要作業成本動因量×主要作業單位成本;

某成本對象總成本=直接追（zhuī）溯至該成本對象的資源費用+分配（pèi）至該（gāi）成本對象的（de）主要（yào）作業成本之和;某成本（běn）對象單位成本=該成本對象總成本÷該成（chéng）本對象的產出量。

第二十八條 作業成本信息報告的目的，是通過設計、編製和報送具有特定內容（róng）和（hé）格式要求的作業（yè）成（chéng）本報表，向企業內部各有關部門和人員提供其所需要的作業成本及其他相關信息。

第二十九條 作業成本報表的（de）內容和格式應根據（jù）企業內部管理需要確定。作業成本（běn）報表提供的信息一般應包括以下內（nèi）容：

(一)企業擁有的資源及其分布以及當期發生（shēng）的資源費用總額及其具體構成的信息（xī）;

(二（èr）)每一成本對象總成本、單位成本及其消耗的（de）作業類（lèi）型、數（shù）量及單位作業成本的信息，以及產品盈利性分（fèn）析的（de）信（xìn）息;

(三)每一作（zuò）業或（huò）作業中心的資源消耗及其數量、成本以及作業總成本（běn）與單位成本的信息;

(四)與資源成本分（fèn）配所依據的資源動（dòng）因以及作業成本分配所依據的作業動因相關的信息;

(五)資源費用、作業成本以及（jí）成本對象成本預算完（wán）成情（qíng）況及（jí）其原（yuán）因（yīn）分析的信（xìn）息;

(六)有助於作業、流程、作業鏈(或價值鏈)持續優化的（de）作業效率、時間和質（zhì）量（liàng）等方麵非財務信（xìn）息;

(七)有助於促進顧客價值創造的有關增值作業與非增值作業的成本信息及其他信息;

(八)有助（zhù）於業績評價與考核的作業成本信息及其（qí）他相關信息;

(九)上述（shù）各類信息的（de）曆史或同行業比（bǐ）較信息。

第四章 應用評價

第（dì）三十條 作業成本法能夠提供更加準確的（de）有關（guān）產品、服務、分銷渠道、客戶以及作（zuò）業、流程、作業鏈(或價值鏈)等方麵的成本信息和其他相關信息，這些信息既有助於企業提高定（dìng）價和資本（běn）性決（jué）策的正確性，又可使原來無法做出的（de）作業與流程改進、分銷（xiāo）渠道、顧客服務等（děng）決策成為現實，促進資源配（pèi）置效率和顧（gù）客價（jià）值的創造。

第（dì）三十一（yī）條 作（zuò）業成本法的應用可以使企業取得對成本習（xí）性及其（qí）動態與特征以及成本動因的更加全麵、深入的認識和理解，有助於（yú）改善和強化成（chéng）本控製，提（tí）高成本控製的有效性，促進績效管理的不斷改進和完善。

第三十二條 作業成本法能（néng）夠提供全口徑、多維度、更準確的財務與非財務信息，有助於企業提升其戰（zhàn）略規劃能力，推進作業基礎預算（suàn），使預算更加詳細和準確，提高作業、流程、作業鏈(價值（zhí）鏈)管理的能力。

第（dì）三（sān）十三條 作業成本法的應（yīng）用過程中，部分作業的識別、劃分、合並與認（rèn）定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為複雜，開（kāi）發和維護費用較高。

　　第五章 附 則

第三（sān）十（shí）四條 本指引由財政（zhèng）部負責解釋。