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2018年注冊會計師《稅法》考點（diǎn）：不得抵扣的進項稅額

2018-08-15

      不得抵扣（kòu）的進項稅額重慶立信

      1、納稅人未按照規定取得並保（bǎo）存增值稅扣稅憑證的，進（jìn）項稅額不得抵扣。

      2、納稅人取得相關憑證但由於非客觀原因造成逾期的，不允許抵扣。

      3、不得抵扣進項稅額（é）的具體規定：

      (1)用於簡易計（jì）稅方法計（jì）稅項目、免征增值稅項目、集體福利（lì）或者個人消費的購進貨物、加（jiā）工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

      【提示1】納（nà）稅人的交際應（yīng）酬消費屬於個人消費。外（wài）購貨物用於交（jiāo）際應酬，其進項稅額（é）不得抵扣;

      【提示2】涉及的（de）固定資產、無形（xíng）資（zī）產、不動（dòng）產，僅指專用（yòng）於（yú）上述項目的固定資產、無形資產（chǎn）(不包括其他權益性無形資（zī）產)、不動產。如果固定資產、無形資產、不動產既用於一般計稅項（xiàng）目（mù），又用於簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，進項稅（shuì）額允許全額抵扣。

      【提（tí）示3】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不（bú）動產，既用於一般計稅方法計稅（shuì）項目，又用於簡易計（jì）稅方法計稅（shuì）項目、免征增值稅項目、集體（tǐ）福利或（huò）者個（gè）人消費的，其（qí）進項稅額準予（yǔ）從銷項稅額中（zhōng）全額抵扣（kòu）。

      (2)非正常（cháng）損失的購（gòu）進貨物，以及相關的加工修理修配勞務（wù）和（hé）交通運輸服務（wù）。

      (3)非正常損失的在產品、產（chǎn）成品所耗用的購（gòu）進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

      (4)非正常（cháng）損失的不動產，以及該不動產所耗用的（de）購進貨物、設計服務和建築服務。

      (5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物（wù）、設計服務和建築服務。

      【提示1】非（fēi）正常（cháng）損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失（shī）、黴爛變質等損失，以及被執法部門（mén）依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

      【提示2】自然災害造成的損失允許抵扣進（jìn）項稅額。

      (6)購進的旅客（kè）運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

      【提示】納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與（yǔ）該筆貸款直（zhí）接相關的投融資顧問費、手續費、谘詢費等費用，其（qí）進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

      (7)財政部和國家稅務總局規定（dìng）的其他情形。

      4、不得抵扣進項稅（shuì）額的計算

      (1)納稅人已抵扣進項稅（shuì）額的固定資產用於（yú）不得從（cóng）銷項稅額（é）中抵扣進項稅額項目的：

      不得抵（dǐ）扣的進項稅額=固定資產淨值×適用稅率

      (2)已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用（yòng）途，專用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福（fú）利或者個人消費的，按照下列（liè）公式計（jì）算不得抵扣的進項稅額：

      不得抵扣的進項稅額=(已抵（dǐ）扣進項稅額+待抵扣進（jìn）項稅額)×不動產淨值率（lǜ）

      不動產淨值率=(不動產淨值÷不動產原值)×100%

      5、進（jìn）項稅額轉出的計算

      (1)取得增（zēng）值稅（shuì）專用發票、海關增值稅專用繳款（kuǎn）書的外購貨物發生非正常損失：

      應轉（zhuǎn）出的（de）進項稅額=損失貨物的（de）賬麵價值（zhí）×適用稅率

      (2)取得農產品收購發票、農（nóng）產品銷售發票、小規模納稅人3%增值稅專用發票的外購農產品發生非（fēi）正常損（sǔn）失：

      2017年7月（yuè）1日之前：

      應轉出的進項稅額=損失貨物的賬麵價值÷(1-13%)×13%

      自2017年7月1日（rì）至2018年4月30日：

      應轉出的進（jìn）項稅額=損失貨物的賬（zhàng）麵價值÷(1-11%)×11%

      【提示】用於生產17%貨物的適用13%。

      2018年5月1日及以後：

      應轉出的進項稅額=損失貨物的賬麵價值÷(1-10%)×10%

      【提示】 用於生產16%貨物的（de）適用12%。

      (3)在產品、產成品的非正常損失

      應轉出的（de）進項稅額=損失在產（chǎn）品產成品的賬麵價值×(在產品、產成品所（suǒ）耗外購貨物（wù）或勞務成本÷在產品、產成品總成本)×適用稅率

      【提示】在計算應轉出的進項稅（shuì）額時，應該以購進時抵扣進項稅額（é）的稅率（lǜ）或扣除率為準計算，而非以發生非正常損失時的稅率或扣（kòu）除率為準。

      6、進項稅額的扣減

      1.因進貨退出或折讓而收回的增值稅額（é），應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

      取得紅字增值稅專用（yòng）發票的當期從（cóng）進項（xiàng）稅額中扣減。

      2.對商業企業向供貨方收取的（de）與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還（hái）收入，應按平（píng）銷返利行為的有關規定衝減當期增值稅進（jìn）項稅額。

      當期應衝減的進項稅額=當期取得的（de）返還資金÷(1+所購貨物的適用（yòng）稅率)×所購貨物的適用（yòng）稅率重慶立信會計（jì）師事務所