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工資中22項優惠政策及特殊（shū）規定

2018-09-20

一、按照國家統一規定發放的（de）補貼、津貼（tiē）

《個人所得稅法》第四條第三項（xiàng）規定：按照（zhào）國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅。重慶立信

《個人所得稅法實施（shī）條例》第十三條規定，稅法第四（sì）條（tiáo）第三項所說的按照國家統（tǒng）一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資（zī）深院士津貼，以及國務院規（guī）定免（miǎn）納個人所得稅的其他補貼、津貼（tiē）。

二（èr）、離、退（tuì）休人員工資薪金所（suǒ）得

《個（gè）人所（suǒ）得稅法》第四條（tiáo）第七項（xiàng）的規定，按照國家統一規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資（zī）、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

《國家稅（shuì）務總局關於離退休人員取得單位發放離退休工（gōng）資以外獎金補貼征收個人所（suǒ）得稅的批複（fù）》（國稅（shuì）函〔2008〕723號）規定：離退休（xiū）人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬於可以免稅的退休工資、離休工資、離休（xiū）生活補（bǔ）助費；離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實（shí）物，應在減除費用扣（kòu）除（chú）標準（zhǔn）後（hòu），按“工資、薪金所得”應稅項（xiàng）目繳納個人所得稅。

三、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取（qǔ）得的工資（zī）、補貼等

《財政部、國家稅務總局關於個（gè）人所得稅若幹政策問題的通（tōng）知》（財稅字〔1994〕020號）規定，達（dá）到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延（yán）長離休（xiū）退休年齡的高級專家（指享受國家發放的（de）政府特殊津貼的專家、學者），其在延（yán）長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

《財政部、國（guó）家稅務總局關於高級專家延（yán）長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅（shuì）問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規定：延長離休退休（xiū）年齡的高級專（zhuān）家是（shì）指享受國家發放的政府特殊（shū）津貼的專（zhuān）家、學者和中國科學院、中（zhōng）國工程院院（yuàn）士。延長離（lí）休退休（xiū）年齡的高級專家按下列規定征免（miǎn）個人所得（dé）稅：1、對高級專家從其勞動人事關係（xì）所在單位取得的，單（dān）位按國家有關規定向職（zhí）工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；2、除上述1項所（suǒ）述收入以外各（gè）種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞（láo）動（dòng）人事關係所在單位之外的其他地方取得的培訓（xùn）費、講課費、顧（gù）問費、稿酬等各種收入，依法（fǎ）計（jì）征個人所得稅（shuì）。

四、個人福利費

《個人所得稅法》第四條第四項規定，福利費免征個人所得稅。以及《個人所（suǒ）得稅法實施條例（lì）》第十四條（tiáo）規定，所說的福利費（fèi），是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社（shè）會團體提留的福利費（fèi）或者工會經費中支付給個人的（de）生活補助費。

《國家稅（shuì）務總局關於生活補助費（fèi）範圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）文件規定：生活補（bǔ）助費（fèi）是指由於某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從（cóng）提留的（de）福利費或者經（jīng）費中向其支付的臨時性生活（huó）困難補助。下列收入不屬（shǔ）於免稅的福利費範圍，應（yīng）當並（bìng）入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得（dé）稅：超（chāo）出國家規定的比（bǐ）例或基數計提的福利（lì）費、工會經費中支付給個人的（de）各種補貼、補助；從福列費（fèi）和工會經（jīng）費中支付給本單位（wèi）職工的人人有份（fèn）的（de）補貼（tiē）、補助；單位為個人購買汽車、住房、電（diàn）子計算（suàn）機等不屬於臨時性生活困難補助性質的支（zhī）出。

五、獨生子女補貼、托兒補助費

《國家（jiā）稅務總局關於印發〈征收個人所得稅若幹問題的（de）規定（dìng）〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）規定（dìng）：個人（rén）按規定標準取得獨生子女補貼和托兒（ér）補助費，不征收（shōu）個人所得稅（shuì）。但超過規定標準發放的（de）部分（fèn）應當並入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具（jù）體標準根（gēn）據當地規（guī）定。

六、差旅費津貼

《國家稅務總局關於修（xiū）訂〈征收個人所得稅若幹問題的規定〉的公告》（國稅發〔1994〕089號）規定：“差旅費津貼”不屬於工資、薪金性（xìng）質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得（dé）項目的（de）收（shōu）入，不征（zhēng）個人所得稅（shuì）。

需要提醒的是，由於目前差旅費發放標準並（bìng）沒有全國統（tǒng）一的規定，在實務操作中，各地稅務機關對差旅費津（jīn）貼的個稅處理不一樣，請參考當地標準。

七、誤餐補助

《國家稅（shuì）務總局關於修訂〈征收個人所得稅若幹問題的規定〉的公告》（國稅（shuì）發〔1994〕089號）規定：“誤餐（cān）補助”不屬於工資（zī）、薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪（xīn）金所得項目的收入，不征個（gè）人所得稅。

《財政部、國家稅（shuì）務總局關（guān）於誤餐補助範圍確定（dìng）問題的通知（zhī）》（財稅字〔1995〕82號（hào））規定：不征（zhēng）稅的誤（wù）餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區（qū）、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要（yào）在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準（zhǔn）領取的（de）誤餐費。一些（xiē）單（dān）位以誤餐（cān）補助名（míng）義發給職工的補貼、津貼，應當（dāng）並入當月工資、薪金所得計征個人所得稅（shuì）。

需要提醒的是，誤餐（cān）補助標準國家稅務總局無統一規定的（de）標準，具體標準應當根據當地規定。

八、執行公務員工資製度未納入基本工資（zī）總額的補貼、津貼差額和（hé）家屬成員的副食品補貼

《國家稅務（wù）總（zǒng）局關於印發〈征收（shōu）個人（rén）所得稅若幹問題的規定〉的（de）通知》（國稅發〔1994〕089號）規定（dìng）：執行公（gōng）務員工資製度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，是不屬於工資薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資薪（xīn）金（jīn）所得項目的收入，不征個人所得稅。

需要提醒的是（shì），對於免征個人所得稅的“執行公務員工資製度未納（nà）入基（jī）本工（gōng）資總額的補貼、津貼差額”由於項目多，各地標（biāo）準不一致。

九、軍人的轉業（yè）費、複員費

《個人所得稅法》第四條的規定，軍人的轉（zhuǎn）業費（fèi）、複員費免（miǎn）納個人所得稅。

《財政部、國家稅務總（zǒng）局（jú）關於軍隊幹部工（gōng）資薪（xīn）金收入征收個人所得稅問題的的（de）通知》（財稅〔1996〕14號）的規定，屬於（yú）軍隊幹部的免稅項目（mù）或者不屬（shǔ）於本人所得的補貼、津貼有（yǒu）8項：政府（fǔ）特殊津（jīn）貼；福利補助；夫妻分（fèn）居（jū）補助；隨軍家屬無工作生活困難補助（zhù）；獨生子女保健費；子女保教補助費；機關在職軍以上幹部公勤費（保（bǎo）姆用費）；軍糧差價補貼。暫不征稅的（de）補貼、津貼有5項：軍人職業津貼；軍隊設立的艱苦地區補助；專業性補助；基層軍官崗位（wèi）津貼（營連（lián）排長崗位津貼）；夥食補貼。

十、“老外（wài）”工資薪金個人所得稅減免

《個人所得稅法》、《個人所得稅（shuì）法實施條例》和（國稅發（fā）〔1994〕148號）等文件的規定，境外人（rén）員的下列所得免征個人所得稅：①按照我國有關法律規定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的（de）所得。②在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在（zài）中國境內連續或者累（lèi）計居住不超過90天的個人，其來源於中國境內的所得，由境外雇主支付並（bìng）且（qiě）不由該雇主（zhǔ）在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

《財政部（bù）、國家稅務總局關（guān）於個人所得稅若幹政策問題的通知（zhī）》（財稅字〔1994〕第020號）、《國（guó）家稅務總局關於世界銀行、聯合國直接派遣（qiǎn）來華工作的專家享受免征個人所得稅（shuì）有關問題的（de）通知》（國稅函發〔1996〕417號）、以（yǐ）及《國家稅務總局關於外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行（háng）問題的通知》（國稅發〔197〕054號）規定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：

1、外籍個人（rén）以非現金（jīn）形式（shì）或者實（shí）報（bào）實銷形式取得的（de）合理（lǐ）的住房補貼（tiē）、夥食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征（zhēng）收個人所得稅。對於住房（fáng）補（bǔ）貼、夥食補貼、洗衣費，應由（yóu）納稅（shuì）人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資（zī）薪金所得納稅（shuì）申報時，向主管稅務（wù）機關提（tí）供上述補貼的有效憑（píng）證，由主管稅務機關核準確認免稅（shuì）。對於搬遷費，應由（yóu）納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。

2、外籍個人按合理（lǐ）標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個人所得（dé）稅。對此類補貼，應由（yóu）納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（zhèng）或企業（yè）安排出差的有關（guān）計劃，由主管稅務機關確認免稅。

3、外籍個人取得的探親費、語言訓練（liàn）費（fèi）、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分（fèn），暫免征收個人所得稅。對探親費，應（yīng）由納稅人提供探親的交（jiāo）通支出憑證（複印件），由主管稅務機關審核，對其實際用於本人探親，且每年探（tàn）親的次數和支付的標準合理（lǐ）的部分給予免稅。對於語言（yán）訓（xùn）練費和子女教（jiāo）育費，應由納（nà）稅（shuì）人提供在中國境（jìng）內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由（yóu）主管稅務機關審核，對其在中國境（jìng）內接受語言培訓以及子女在中國境（jìng）內接受教育取得的語言培訓費（fèi）和子女（nǚ）教育（yù）費補貼，且在合理數額內的部分給予免稅。

4、符合國家規定的（de）外籍專家的工資、薪金所（suǒ）得，暫免征收個人所得稅。具體是指：

（1）根（gēn）據世界銀行專項貸款協（xié）議由（yóu）世界銀行直接派往我國工作的外（wài）國專家的工資、薪金（jīn）所得，暫免（miǎn）征收個人所得稅。所（suǒ）謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂（dìng）提供技術服務協議或與該專（zhuān）家的雇（gù）主簽訂技術服務協議，並指（zhǐ）定（dìng）該專家為有關項（xiàng）目提供技術服務，由世界銀行支（zhī）付（fù）該外國專家（jiā）工資、薪金。該（gāi）外國專家在辦理免稅手續（xù）時，應當提供其與世界銀行（háng）簽訂的有關合同和其工（gōng）資、薪金所得由世界（jiè）銀行支付、負擔的證明。

（2）聯合國組織直接派往我國（guó）工作的（de）專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯合國組織與該專家簽訂提供技術服務協議或與該專家的雇主簽訂技術服務協議，並指定該專家為（wéi）有關項目提供技術服務，由聯合國組（zǔ）織支付該外國專家工資、薪金。聯合國組織是指聯合國的有關組織，包（bāo）括聯合國（guó）開（kāi）發計劃署、聯合國人口活動基金、聯合國兒童基金會、聯合國技術（shù）合作部、聯（lián）合（hé）國工業發展組織、聯合國糧農組織、世界糧（liáng）食計劃署、世界衛生組織、世界氣象組織、聯合國教科文組（zǔ）織等（děng）。該外國專家在辦理免（miǎn）稅手續時，應當提（tí）供其與聯合國組織簽訂的有關合同和其工資、薪（xīn）金所得由聯合國（guó）組織支付、負擔的證明。

（3）為聯合國（guó）援助項目來華工作的專家（jiā）的工資、薪金所得（dé），暫免征收個人所得稅。

（4）援（yuán）助國派往我國專為（wéi）該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

（5）根據兩國政（zhèng）府簽訂（dìng）的文化交流項目來華兩年以內的文教專家，其工資、薪金（jīn）所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

（6）根（gēn）據我國大專院校國際交流項目來華工作（zuò）的專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫（zàn）免征（zhēng）收個人所得稅。

（7）通過民間科研協定來華工作的專家，其（qí）工資、薪金所得由該（gāi）國政（zhèng）府負擔的，對其（qí）工資、薪金所得，暫免征收個（gè）人所得稅。依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領（lǐng）事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

十一、殘疾（jí）、孤老人員和烈屬的（de）工資薪金所得

根（gēn）據《個人所得（dé）稅法》第五條規定：殘疾、孤老人員和烈屬的所得經批準（zhǔn）可以減征個人所（suǒ）得（dé）稅（shuì）。其（qí）中（zhōng）減征個人所得稅包括殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得。《個人所得稅法（fǎ）實施條例》第十六條規定：“稅法第五（wǔ）條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人（rén）民政府規定。”

十二、個人因公務用（yòng）車和通訊製度改革而（ér）取（qǔ）得的公務用車、通訊補（bǔ）貼收入

《國家稅務總局關於個人因公務用車製度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國（guó）稅函〔2006〕245號）規定：因公務用車製度改革而（ér）以現金、報銷等形式向職工個人（rén）支付的收入，均應視為（wéi）個人取得公務（wù）用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

《國家稅務總局關於個人所得稅有（yǒu）關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）第二條“關（guān）於個人取得公務交（jiāo）通、通訊補貼收入征稅問題（tí）”的有關規定執行。

《國家稅務總（zǒng）局關於個人（rén）所得稅有關政（zhèng）策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定，個人因公（gōng）務用（yòng）車和通信（xìn）製度改革（gé）而取得的（de）公務用車、通信補貼（tiē）收入，扣（kòu）除一（yī）定（dìng）標準的公務費用後，按照“工資、薪（xīn）金”所得項目計征個人所得稅；按月發（fā）放的，並入當月“工資、薪（xīn）金”所得計征個人所得稅；不按月發放的（de），分解到所（suǒ）屬月份並與該月份（fèn）“工資、薪金”所得合並後計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由（yóu）省級地方稅務局根據納稅（shuì）人公（gōng）務交通、通訊費用的實際發生情況調查測（cè）算，報經省級人民政府批準後（hòu）確定（dìng），並報國家稅（shuì）務總局（jú）備案。

需要提醒的是，對於免征個人所得稅的公務費用（yòng）的扣（kòu）除標準（zhǔn），各地標準不一致。如：陝西省的公務費用的扣除標準，根據《關於個人因公務（wù）用車（chē）製度改革取得的補貼收入有關個人所得（dé）稅問題的通（tōng）知》（陝財稅[2015]10號）規定：對其他企業事業單位職工取得的公車補（bǔ）貼收入，暫按公務費用扣除標（biāo）準據實（shí）扣除公務費用扣除標準暫時比照《陝西省（shěng）省級機關公務用車製度改革實施方案》規定的黨政機關及所屬參公事業單位職工扣除標準（zhǔn）確（què）定（dìng），扣除標準上限為：企業董事、總（zǒng）經理、副（fù）總（zǒng）經理等企業高層管理者每人每月1690元；企業各部門經理等中層管理者每人每月1040元；其他人員每人每月650元（yuán）。

十三、個人因與用人單位解除勞動關係而取得的一次性補償收（shōu）入

《財政部、國家稅務總局關於個人與用人單位解除勞動關係取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號（hào））規定：一、個人因與用人單位解除勞（láo）動（dòng）關係（xì）而取得的一（yī）次性補（bǔ）償收入（包括（kuò）用人（rén）單位發放的經濟補償金、生活補助費和其（qí）他補助（zhù）費用），其收（shōu）入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家（jiā）稅務總局關於（yú）個人因解除（chú）勞動合（hé）同取得經（jīng）濟補償（cháng）金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險（xiǎn）費、失業保險費，可以（yǐ）在計征其一次性補償（cháng）收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業依照國家有關法律（lǜ）規定宣（xuān）告破產，企業職工從該破（pò）產企業取得（dé）的一次性（xìng）安置費收入，免征個人所得稅。

十四、從破產企業取得的安置（zhì）費收入

《國家稅務總局關於個人與用人單位解除勞動關係取（qǔ）得的一次性補償（cháng）收入（rù）征（zhēng）免個人所得稅問題（tí）的（de）通知（zhī）》（財稅〔2001〕157號（hào））規定，企業（yè）依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工（gōng）從該破產（chǎn）企業（yè）取得的一次性安置費（fèi）收入，免征個人（rén）所得稅。

十五、試點地區個人購（gòu）買符合規定的商業健康保險產品支出

《財政部國家稅（shuì）務（wù）總局保監會關於實施商業（yè）健康保險個（gè）人所得（dé）稅（shuì）政策試（shì）點的通知》（財稅〔2015〕126號）規定：對試點地區個（gè）人（rén）購買符合規定的健康保險產品的支出，按照2400元/年（nián）的限額標準在個人（rén）所得稅前予以扣除，具體規定如下：

（一）取得工資（zī）薪金所得或連續性勞務報酬所得的個人（rén），自（zì）行購買符合規定的健康（kāng）保險產品的，應當及時向（xiàng）代扣代繳（jiǎo）單位提供保（bǎo）單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的（de）標準內按月扣除。一年內保費金額超過（guò）2400元的部分，不得稅（shuì）前扣除。次年或以後年度續保時，按上述規定執行。

（二）單位統一組織為（wéi）員工購買（mǎi）或者單位和個人共（gòng）同負擔購買符（fú）合規定（dìng）的健康保險產（chǎn）品（pǐn），單（dān）位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，並自購買產品次月起，在（zài）不超過200元/月的（de）標準內按月扣除。一年內保費金（jīn）額超過2400元的（de）部分，不（bú）得稅（shuì）前扣（kòu）除。次年或以後年度續保（bǎo）時，按上述規定執行（háng）。

（三）個體工商戶業主、企事（shì）業單位（wèi）承包（bāo）承租經營者、個人獨資和合夥企業投資者自行購買符合條（tiáo）件的健康保險產品的，在不超過2400元/年的標準內據實扣除。一年內保費金額（é）超過2400元的部分，不得稅前扣（kòu）除（chú）。次年（nián）或以後（hòu）年度續保時，按上述規定執行

十（shí）六、低價出售本單位職工的住房

《財政部、國家稅務總（zǒng）局關於單位低（dī）價向職（zhí）工（gōng）售房有關個（gè）人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）規定：根據住房（fáng）製度改（gǎi）革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及（jí）其他組織在住（zhù）房製度改革期間，按（àn）照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向（xiàng）職工出售公（gōng）有住房，職工因支付的房改（gǎi）成本價（jià）格低於房屋建造成本價（jià）格或市場價格（gé）而取得的差價收益，免征個人所得稅。

除上述規定情形外，單（dān）位按低於（yú）購置或建造成（chéng）本價格出售住房給職工，職工因此而（ér）少支（zhī）出的差價部分（職工（gōng）實際支付的購房價款低於該房（fáng）屋的（de）購置或建造（zào）成本價格的差額），屬於個（gè）人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

對職工取得的上述應（yīng）稅所得（dé），比照《國家稅務總局關於調整（zhěng）個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所（suǒ）得稅方法問題（tí）的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得（dé）稅，即先將全部所得數額（é）除以12，按其商數並（bìng）根據個（gè）人所得稅法（fǎ）規定的（de）稅率表確定適用（yòng）的稅（shuì）率和速算扣除數，再根（gēn）據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征（zhēng）稅。

十七、“五（wǔ）險一金”及保險賠（péi）償款

《財政（zhèng）部、國家稅務總局關於基本養老保（bǎo）險費（fèi）、基本醫療保險費、失業保險費（fèi）、住房公積金有關個人所得稅政策的通（tōng）知》（財稅〔2006〕10號）規（guī）定：一、企事（shì）業（yè）單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳（jiǎo）費比例或辦法實際繳付的基本養老（lǎo）保險費、基本醫（yī）療保險費和失業保險費（fèi），免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄（xiá）市（shì））人（rén）民政（zhèng）府規定的繳費比例或（huò）辦法實際繳付的基本養老保險費、基本（běn）醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得（dé）額中扣除。

企事業單位（wèi）和（hé）個人超過規定的比例和標準繳付的基（jī）本養老保險費、基本醫療（liáo）保（bǎo）險費和失業（yè）保險費，應將超過部分並入個人當（dāng）期的工資（zī）、薪金收入（rù），計征個人所得稅。

二、根據《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部（bù）、中國人民銀行關於住房公積金（jīn）管（guǎn）理若幹（gàn）具體問題的指導意（yì）見》（建金管［2005］5號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的（de）幅度內，其實際繳存（cún）的住房公積金，允許在個人應納稅所（suǒ）得額（é）中（zhōng）扣除。單（dān）位（wèi）和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各（gè）地有關規定執行。

單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公（gōng）積金，應將超過（guò）部分並入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得（dé）稅。

三、個人實際（jì）領（支）取原提（tí）存的基（jī）本養老保險金（jīn）、基本醫（yī）療保險金、失業保險金和住房（fáng）公積金時，免征個人所得稅。

《工傷（shāng）保險（xiǎn）條例》和生育保險相關規定，根據《工傷保險條例（lì）》和生育保險相關規定，工傷保險和生育保險由單位繳個人不繳。對單位按規定繳（jiǎo）納的工傷保險、生育保險（xiǎn），不涉及個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關於生育津貼和生（shēng）育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國（guó）家有關規定製定的生育保險辦法取得的生育津貼、生（shēng）育醫療費或（huò）其他屬（shǔ）於生育保險性（xìng）質的津貼、補貼免征個人所得稅。

《個人所得稅法》第四條規定（dìng），保險賠款免納個（gè）人所得稅。

十八、企業年金、職業年金（jīn）

《財政部、人力資源社會（huì）保障部（bù）、國家稅務總局關於企業年金、職業年金（jīn）個人所（suǒ）得稅有關（guān）問題的（de）通知》（財稅〔2013〕103號）規定，在年金繳費環節，對單位（wèi）根據國家有（yǒu）關政策規定為職（zhí）工支付的企業年金或職業年金（jīn）繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人（rén）所得稅；個人根據國家有關政策規（guī）定繳付的年（nián）金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標（biāo）準內的部分，暫（zàn）從個人當期的應納稅所得額中扣除；在年金（jīn）基金投資環節，企業年金或職業年金基金投資運營（yíng）收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅；在年金領取環節，個（gè）人（rén）達到國家規定的退休年齡領取的企業年（nián）金或職業年金，按（àn）照“工資、薪金所（suǒ）得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

十九（jiǔ）、個人捐贈

《個人所得（dé）稅法》第六條第二（èr）款規定，個人將其（qí）所得對（duì）教育事（shì）業和其他公益事（shì）業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納（nà）稅所得中扣除。

《個人所得稅法實施條例（lì）》第二十四條規定：稅法第六條第二款所說的個人將（jiāng）其所得對教育事業和其他公益事業（yè）的捐贈，是（shì）指個人將其所（suǒ）得通過中國境（jìng）內的社會團體（tǐ）、國家（jiā）機關向教（jiāo）育和其他社會公益事業以及（jí）遭受嚴重自然災害地區、貧困（kùn）地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應（yīng）納稅（shuì）所（suǒ）得額30%的部分，可以從其應（yīng）納稅所得額（é）中扣除。

根據《財政部、國家稅務總局民（mín）政部關於公（gōng）益性捐（juān）贈稅前扣除有（yǒu）關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條規定（dìng）：公益性（xìng）社會（huì）團體和（hé）縣級以上人民政府及其組成部門和（hé）直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管（guǎn）理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印製的公益性捐（juān）贈票據，並加蓋本（běn）單位的印章；對個（gè）人索取捐贈票據（jù）的，應予以開具。新設立的基金（jīn）會在申請獲得捐贈稅前扣除資格後，原始基金的捐贈（zèng）人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除（chú）。部分經過批準的基金會，如農村義務教育基（jī）金會、宋慶齡（líng）基金會、中國福利會、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得，按照規（guī）定可以在計（jì）算個人應納稅所得時全（quán）額稅前扣除。

《國家稅（shuì）務總局關於個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅（shuì）發〔2008〕55號）的規定，個人通過扣繳單位統一（yī）或直（zhí）接通過政府機關（guān）、非營利組織向災區的捐贈，憑政府機關或非營利組織開具捐贈憑據、扣繳單位記載（zǎi）的（de）個人捐贈明細（xì）表等，允許扣繳（jiǎo）單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時門確定的其（qí）他人員（yuán）。

二十、“特殊黨費”

《國家稅務總局關於中國共產黨黨員交納抗震救災“特殊黨（dǎng）費”在個人所得稅前扣除問題的通（tōng）知》（國稅發〔2008〕60號）的規定，黨員個人通過黨組織交納的抗震救（jiù）災“特（tè）殊黨費”，允許在個人所（suǒ）得稅稅前扣除。

二十一、遠洋運輸船員工資（zī）薪金所得（dé）

《個人所得稅法》及其實（shí）施條例、《國家稅（shuì）務總局關於遠洋運輸船員（yuán）工資薪（xīn）金所（suǒ）得個（gè）人所得稅（shuì）費（fèi）用扣除問（wèn）題的通知》（國（guó）稅發〔1999〕202號）規定，對（duì）遠洋運輸船員（含國輪船員和外派船員，下同）取得的工資、薪（xīn）金（jīn）所（suǒ）得采取按年計算、分（fèn）月預（yù）繳的方（fāng）式計征個人所得稅。考慮到遠洋運輸具有跨國流動的特性，因此，對遠洋運輸船員每月的工資、薪金（jīn）收入在統一扣除（chú）3500元費用的基礎（chǔ）上，準予再扣除稅法（fǎ）規定的附加減除費用標準即1300元，即總減除費用為4800元。由於船員的夥（huǒ）食費（fèi）統一用於集體用餐，不發給個人，故特（tè）案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工（gōng）資、薪金收入。

二十（shí）二、附加減除費用

《個人所得稅法實施條例（lì）》第二十八條（tiáo）規定：“附（fù）加（jiā）減除費用適用（yòng）的範圍是指：（一）在中國（guó）境內的外商投資企業和外國企業中工作的外（wài）籍人員；（二）應聘在中國境內的企業（yè）、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（三）在中國境內有（yǒu）住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得（dé）的個（gè）人；（四）國務院（yuàn）財政、稅務主（zhǔ）管部。

附加減除費用，是（shì）指（zhǐ）對納稅人取得的工資薪金所（suǒ）得，每月在減除（chú）稅（shuì）法規定的減（jiǎn）除費用3500元／月的基礎上（shàng），再減除規定數額的費用即1300元。重慶立信會計師（shī）事務所