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手（shǒu）工快速編製現金（jīn）流量表（biǎo）實操篇

2018-10-22

本文之（zhī）所以稱為實操篇，其實是本人多年以前實際操作的經驗之談。如果現在（zài）已經使用了財務軟件做賬或者想學習現金流量表理論知識的，請（qǐng）不要接著往下看，因為我的實操可能不符（fú）合相關理論，有偷懶（lǎn）的嫌疑。重慶立信（xìn）

手工（gōng）做（zuò）賬的情（qíng）況下編製現金流量表，如果按照一（yī）些教（jiāo）科書或專家的所說的會計分錄分析法、丁字賬戶法等編製，將（jiāng）是一件工作量很大（dà）的工程。本人喜歡（huān）偷懶，所以從開始接觸現金流量表的時候就沒有去學這些辦法。

要想（xiǎng）編製現金流量表，首先要熟悉現金流量（liàng）表的結構。如（rú）果連報表結構都不（bú）清楚，就不要想怎麽編製報表了。

現金流量表在我的心目中主要由四大塊構（gòu）成：經營性現金流量、投（tóu）資性現金流量、籌（chóu）資性現（xiàn）金流量和（hé）附表。其餘的部分對（duì）於大多數中小企（qǐ）業都是擺設，因為要麽沒有相關（guān）業務發生，要麽就太簡單而不值一提。

這四（sì）大塊在編製的時候（hòu）按照怎樣的順（shùn）序編製呢?有人可能會想當然以為以報表結構順序編製，那就大錯（cuò）特錯了!——應該按照“從易到難”的順序編製。

第一步：填“現金及現金等（děng）價物淨變動情況”

“現金及現金等價物淨變動情況”就是報表的最後部分，這裏（lǐ）麵的（de）數據可以（yǐ）直接從資產負債表或總賬取得，是非常簡單而快速（sù）的。

通過這一步會非常快速的得出“現金及（jí）現金等（děng）價物淨（jìng）增加額”，這個結果就（jiù）可以直接填到主表的“五（wǔ）、現金及現金（jīn）等價物淨（jìng）增加額”中，因為（wéi）二者是相等的。

第二步，統計出整個公司（sī）的“現金流入”與“現金流出”的總額，並與（yǔ）“現金及現金等價物淨增（zēng）加額”進行核對（duì）。

①對報表期間（jiān）的“庫存現金（jīn）”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等（děng）涉及現金及現金（jīn）等（děng）價物的總賬會（huì）計科目借方、貸方發生額分別進（jìn）行累計，如果平時手工帳總賬已經按照期（qī）間進行了累計的可以直接使用。

統（tǒng）計出的現金及現金等價物（wù）的借方發生額與貸方發生額，二者相減應該等於“現金及現金等價物淨增加額”，如果不等的話，可能統（tǒng）計出錯應重新統計（jì）。

②由於現金及現金（jīn）等價物會計科目之（zhī）間本身也可能發生此增彼減的情況，比如存現、取（qǔ）現（xiàn）等，那麽按照（zhào）①統（tǒng）計的“現金流入”與“現金流出”必然會存在（zài）重複（fù）的部分，因此必（bì）須想辦法進（jìn）行剔除重複的部分（fèn）。

因此，此步驟（zhòu）就需要統計報表期間發生的比如存現（xiàn）、取現等此（cǐ）增彼減的情況，然後分別從流（liú）入與流出（chū）中分別減去相同的數字。

第（dì）三步，填製“投資現金流量”與（yǔ）“籌資（zī）現金流量”

對於一般的中小企業，在一個年度內發生的“投資”與“籌資”的業務相對於經營性活（huó）動是比較少的，對照報表的欄目，隨便翻翻賬本就可以搞定。

通過對“投資現金（jīn）流量”與“籌資現金流量（liàng）”相關欄目的填（tián）製，很容易（yì）得到“投資活動產（chǎn）生的現金流量淨額”和“籌資活動產生的現（xiàn）金（jīn）流量淨額”，然（rán）後用“現金及現金等價物（wù）淨增加（jiā）額”減去這兩個數字，就可以（yǐ）得到“經營活動產生的現金（jīn）流量淨額”。

通過對（duì）“投資現金流量”與“籌（chóu）資現金流量”相關欄目的填製，很容易得到“投資活（huó）動現金流入小計”和“籌資活動（dòng）現（xiàn）金流入小計”，然後用上麵第二步得出“現金及現金等價物”借方發生額減去這兩個數字，就可以得到“經營活動（dòng）現金流入小計”。同樣方法，可以得到“經營活動現金流出小計”。

第四步，填製“經營活動現（xiàn）金流入”

報表的“經營活動現金流入”共有三個明細欄目（mù），實際上也等於隻有兩個欄目（mù），因為“收到的稅費返還”對於（yú）一般企業來說，要麽（me）沒有要（yào）麽就屈指可數的（de）那麽（me）幾筆。因（yīn）此，該部分重點是“銷售商品、提供勞務收（shōu）到的現金（jīn）”的填製，可以使用如下的公式。

銷售商品（pǐn）、提供勞務收到的現金（jīn）=利潤表的“收入”*(1+增值稅稅率)+“應收賬款”的減少額+“預收賬款”的增加額說明：如果企業銷售適（shì）用（yòng）多種稅率，請分別計算;如果（guǒ）是交營業稅則不用乘以稅率。

聲明一點，此（cǐ）公式計算出的結果不是絕對準確，因為利潤表的（de）“收入”可能包含非貨幣性（xìng）資產交（jiāo）換等不涉及現金的情況，如有的話（huà）需要調整。

三（sān）個欄目，搞定兩個欄目，剩下的金額自然就是第三個欄目“其他”的金額了（le）。需要注意的是，如果“其他”欄目出（chū）現的是負數，那麽肯定是前麵兩個欄（lán）目的金額計算有誤。

第五步，填製“經營活動現金流出（chū）”

“經營活動現金流出”明細（xì）欄目有（yǒu）4個。

①“購（gòu）買（mǎi）商品、接受勞務支（zhī）付的現金”：一般中小企業此欄目業務發生對（duì）應的是原材（cái）料采購、水電費耗用、廣告費支出等，各自可以根據企業具體情況進行（háng）分析。因此，該欄（lán）目可以使（shǐ）用如下公式計算：

購買商品、接受勞務支付的（de）現金=存貨的借方發生額+水電費借方（fāng）發生額（é）+廣告費借（jiè）方發生額（é）等+增值稅（shuì）進項稅額借方發生額-“應付賬款”的淨增加額+“預付賬款”的淨增加額②“支付給職工以及為職工支（zhī）付的（de）現（xiàn）金”可以使用如下公式計算：

支付（fù）給職工以（yǐ）及為職工支付的現金=“應付職（zhí）工薪酬-工資”借方發生額（é）+“應付職工薪酬-福利費”借方發生額+“應付職工薪酬-社保費用（yòng）”借方發（fā）生額+“應付職工薪酬-住房公（gōng）積金”借方發（fā）生額+“應付職工薪酬-工會（huì）經費”等借方發生額如果支付給（gěi）職（zhí）工（gōng）以及為（wéi）職工支付的現金（jīn）沒有通過“應付（fù）職工薪酬”科（kē）目先預提發生在減少的核算，而是直（zhí）接通過費用科目在實際（jì）發生時直接予以（yǐ）當（dāng）期費用化，則上（shàng）述科目應換成對應的費用科目。

如（rú）果上述涉及職工的費用（yòng）中（zhōng）有非貨幣性福利的，則應從上述結果中進行（háng）扣除。

③“支付的（de）各項稅費”可以使用如下公式（shì）計算：

支付的各項稅費=“應交稅費”借方發生額-增值稅進項稅額借方發生額④“支付其他與經營活動有（yǒu）關的現（xiàn）金（jīn）”：用“經營活動現金流出小計”減去上述（shù）3個步驟的數據就（jiù）可以得到。

第六步，填製“補充資料”

在填製該部分（fèn）之前，我們首先要看看該部分的開頭與結尾部分。該部分開頭是“將淨（jìng）利潤調節為經營活動（dòng）現金流量”，開宗明義，講的很清楚該部分是做什麽的;結尾部分是“經營活動產生的現（xiàn）金流量淨額”。也就是說，我們需（xū）要將“淨利潤”調整為“經（jīng）營活動產生的現金流量”。我（wǒ）們（men）知道，我們一（yī）般的會計核算遵循的是權責發生（shēng）製，淨利潤與現金流量之間存在必然（rán）的差異;同時，企（qǐ）業的“淨利潤”是企業綜合性經營的結果，不但包括經營性利潤，也還包括投資、籌資活動對（duì）當期損益（yì）的（de）影響。因此（cǐ），從“淨利潤”調整為“經（jīng）營活動（dòng）產生的（de）現金流量”就是呀剔除權責發生製以及（jí）投資、籌（chóu）資對利（lì）潤的影（yǐng）響（xiǎng）。

對於該部分的大多數欄目，隻要嚴格按照欄目明細說明（míng）從（cóng）賬本中找出或計算出金額就可以直接（jiē）填列。隻有“財務費用”需要（yào）進行特別分析（xī）才能填列，不能想當然的把會計賬簿上的“財務費用”直接搬上去。此處的（de）財務（wù）費用可以用如下公式計算：

財務（wù）費（fèi）用=計（jì）入“投資活動產生的現金流量”的財（cái）務費用+計入“籌資活（huó）動產生的現金流量”的財（cái）務費用+“應付利息”淨增加額（é）+“未確認融資費（fèi）用”貸方發生額通過上述6步，基本上就能編製出一份相對準確的現金流量表。通過該辦法編製的現金流（liú）量表雖然不是（shì）100%準確，但是（shì）在總體上還是（shì）比較準確地反（fǎn）映（yìng）了企（qǐ）業的（de）真實現金流量情況，應付外部財（cái）報需求者是足夠的，並且能順利通過注冊會計（jì）師的嚴格審計。重慶立信會計師事務所