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一機多票係統購置設備的做賬方法

2018-11-01

為了加強（qiáng）增值稅普通發票的稅源（yuán）監控，同時不增加納稅人負擔，國家稅務總局《關於推行增值稅（shuì）防偽（wěi）稅控一機多票（piào）係統的通知》（國稅發〔2006〕78號）和國家（jiā）稅務總局《關於推行增值稅防偽稅控一機多票係統的公告（gào）》（國稅發〔2006〕79號）規定，將增值稅一般納稅人開具的（de）普通（tōng）發票納入增值（zhí）稅防偽稅控係統管理（lǐ），自2006年6月中旬開始統一推行（háng）增值（zhí）稅防偽稅（shuì）控一（yī）機多票係統（tǒng）（以下簡稱一（yī）機多票係統）。重慶立信

推行一機多票係統，就是將納稅人目前使（shǐ）用的防（fáng）偽稅控開（kāi）票係統升級為一機多票係統，納稅人（rén）不需要另外購置稅控收款機，便可通過同一台設備（包括計算機、打印機等通（tōng）用設備及金（jīn）稅卡和稅控（kòng）IC卡等專用設備）既能開具增值稅專用（yòng）發票，又（yòu）能開具增值稅普通發票，並可利用同一套計（jì）算機係統、相同的操作方法進行增值稅專用發票和增值稅普通發（fā）票的領購、開具（jù）、抄報稅等項工作。

納稅人因推行一機多票係統而購（gòu）置稅控IC卡、金稅卡（kǎ）以及計算機等設備的費用，可按《國務院辦公廳轉發國家稅（shuì）務總局關於（yú）全麵推廣應用增值稅防偽稅控係統意見的通（tōng）知》（國辦發〔2000〕12號（hào））的（de）規定（dìng）在成本中列支，同時可（kě）憑（píng）購貨發票（增（zēng）值稅專用發票）所注明的增值（zhí）稅（shuì）稅額，計入當期的增值（zhí）稅進項稅（shuì）額。按照上述規定，購（gòu）買增值稅防偽稅控一（yī）機多票係統（tǒng）通用設備和專用設備不僅可以憑票抵扣進項稅額，而且其（qí）設備價（jià）值不再資本化、直（zhí）接在成本（běn）中列支，這是一個有別於一般固定資（zī）產（chǎn）的特殊規定。雖（suī）然《企業會計製度（dù）》沒有相應的專門規定，但在“固定資產”科目的使用說明中對企業為開發（fā）新產品、新技術而購置的單台設備在（zài）規定價值以下的固（gù）定資產，其會計處理辦法有所規定。筆者認為，推行一機多票（piào）係（xì）統購置設備可以參照進行會計處理（lǐ）。舉例說明如下：

某公司係新認定的增值稅一般納稅人，被主管稅務機關納入直接推行一機多票係統範圍。2006年8月，從河南航天金穗電子有限公司（sī）購買增值稅防偽稅控一機多票係統通（tōng）用設備和專用設備，取得的增值稅（shuì）專用發票，上麵（miàn）注（zhù）明：設（shè）備價款（kuǎn）9600元、稅額1632元，價稅（shuì）合計11232元，其抵扣聯已（yǐ）在規定（dìng）時限內認證相符，全部款項均通過銀（yín）行轉賬支付。

1.購買設備並支付價款時：借：固定資產9600

應交稅（shuì）金———應交增值稅（shuì）（進項稅額）1632

貸：銀行存（cún）款11232。

2.采用（yòng）一次計入費用的企業，在設備增加的次月全額計提折舊時：

借：管理費用———折舊費9600

貸：累計折（shé）舊9600。

3.采用（yòng）分次（cì）計入費用的企（qǐ）業（yè）（假設分12個月計入費用（yòng）），在設備增加的次月開始計提折舊時：

借：待攤費用———稅控（kòng）設備購置費9600

貸：累（lèi）計折舊9600。

4.分期攤（tān）銷費用時：

借：管理（lǐ）費用———折舊費800

貸：待（dài）攤費（fèi）用———稅控設備購置費800。

5.設備到期報廢，取得殘值收入時（假（jiǎ）設為（wéi）400元）：

借：現金或銀行存款400

貸：管理費用———折舊費400。

從上述會計處理看：

首先，推行一機多票係統購置的（de）設備，支付的進項稅額可以直（zhí）接抵扣，節省（shěng）了納稅人增值稅上的支出；其次，由於其設（shè）備價值可以在當（dāng）期計算繳納所得（dé）稅前一次或分次計入費用，減少了（le）當期的（de）應（yīng）納稅所得額和（hé）應納所得稅額；再次，推行（háng）一機多票係統購（gòu）置的設備，其會計處理之所以仍通過“固定資產”、“累計折舊”等科目核算，是為（wéi）了避免（miǎn）因其簡化核算而成為賬外資產（chǎn）?不利於資產管（guǎn）理。再有，計入費用的折舊額不是應計提的折舊總額，而是固定資產原值，因為固定資產在報廢時要通（tōng）過“固定資產清理”、“營業外收入”或“營業外支出”等科目核算清（qīng）理（lǐ）損益，從而避（bì）免（miǎn）增加（jiā）不必要的工作（zuò）量。重慶立信（xìn）會計師事（shì）務所