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增值稅期末留抵稅額的財稅處（chù）理

2019-02-14

      《財政部、國家稅務總局關於印發〈營業稅改征增值稅試點方（fāng）案〉的通（tōng）知》(財稅〔2011〕110號)規定，為在試點期間保持現行財政體製（zhì）基本穩定，原歸屬試（shì）點地區的營業稅收（shōu）入，改征增值稅後收入仍歸屬試點地（dì）區，稅款分（fèn）別（bié）入庫。 重（chóng）慶立（lì）信
 
      相關（guān）法規——
 
      交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（shuì）試點過（guò）渡（dù）政策的規定
 
      交（jiāo）通運輸（shū）業和部（bù）分現代服務業營（yíng）業稅改征增值稅試（shì）點有關事（shì）項的規定
 
      交通運輸業和部（bù）分現代服務業（yè）營業稅改征增值稅試點實施辦法
 
      財政部 國（guó）家稅務總（zǒng）局負責人就（jiù）營業稅改征增值稅（shuì）試（shì）點答記者問
 
      財稅[2011]111號 財政部（bù） 國家稅（shuì）務總局關於（yú）在上海（hǎi）市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增（zēng）值稅試點的通知
 
      會計處理——
 
      財會[2012]13號 財政部關於印發（fā）《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知
 
      考慮到（dào）試點地區稅收收入（rù）歸屬問題，111號文之附件2和《關（guān）於在北京等8省（shěng）市開展交通運輸業和部分現代服務業（yè）營業稅改征增值稅（shuì）試點的通知》(財稅〔2012〕71號)明確規定：試點地區的（de）原增值（zhí）稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區試點實施之日前的增（zēng）值稅期末留抵稅額（é），不得從應（yīng）稅服務的銷項稅額中抵扣。
 
      財會〔2012〕13號文規（guī）定，試點地（dì）區（qū）兼有應稅服務（wù）的原增值稅（shuì）一般納稅人，截止到開始試點當月月初為止的（de）增值稅留抵稅額按照營（yíng）業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應（yīng）交稅費”科目（mù）下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
 
      在開始試點的當月（yuè）月初，企業應按不得（dé）從應稅服務的（de）銷項（xiàng）稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費—— —增值稅（shuì）留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—— —應交增（zēng）值稅(進項稅（shuì）額轉（zhuǎn）出（chū）)”科目。待以後期間允許抵扣（kòu）時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅（shuì）費—— —應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交（jiāo）稅費—— —增值稅留抵稅額”科目。
 
      “應交稅費—— —增值稅留抵稅額（é）”科目在期末（mò）如有餘額，則企業應當根據其流動性在資產（chǎn）負債表中的“其他流（liú）動資產”項目或“其他非流動資產”項目（mù）列示。 重慶（qìng）立信會計師事務所