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對謝老師分享破產清算與天保資金審計的感想

2020-01-02

對謝老（lǎo）師分享破產清算與天保資金審計的感（gǎn）想

 

        2019年12月謝老師在講述有關破產清算評審的（de）審計思路時，以各審計案例為主要背（bèi）景，講述了破產（chǎn）清算審計中需重點關注的業務循環（huán）及管控環（huán）節，其主要思路為以債權人利益最大化為目標，審查破產清算公司股東是（shì）否有轉移經濟（jì）利益的行（háng）為，針對關鍵風（fēng）險點，再進（jìn）一步明確（què）行動和控製活動的要點，並製定相（xiàng）關的審計（jì）程序。通過貨幣資金、存貨、固定資產實物盤點找出更多的潛在資產，從而使債權人的利益擴大（dà）化。在講述天保資金的審計思路（lù）時，則重點應當關注資金的來源、使用、數額等。

謝老（lǎo）師在此次授課中主要講解了如（rú）下內容（róng）：

• 破產（chǎn）清（qīng）算前的利益（yì）轉移

上市公司在進入破產清（qīng）算程序前（qián），股東進行的一係列不正常的行為：在6個月之內提（tí）前清償部分債權人；給未擔保的財產（chǎn）增加擔保；在連續虧損的情況（kuàng）下，連續三年母公司給（gěi）子公司（sī）增加投（tóu）資進行“輸血”，這些都是違反正常原則的，其目的都是為了轉移財產（chǎn），輸（shū）送利益。

二、破產清算的資產審核

1、貨幣資金和應收賬款（kuǎn）的核定

       在破產清（qīng）算中，我們要重點關注（zhù）銀行存款是否有未發現和未結清的賬戶，應收賬款是否有被（bèi）質押的情況，破產企業（yè）提供給我們的表單上，並不（bú）能夠看出所有（yǒu）資產是否都能夠被清償，有些可能已被質押或抵（dǐ）押，因（yīn）此（cǐ）需要我（wǒ）們深入（rù）的（de）了解這些資產。

2、存（cún）貨和固（gù）定資產的盤點

       針對存貨（huò）和固定資產的盤點，我們要做到“看見（jiàn）一個（gè）就盤一個（gè）”，絕對不能僅憑被審單位的工（gōng）作人員告知就輕信，一定要“親自盤點”。

由於破產（chǎn）清算的特殊性，被審單位隱瞞資產，轉（zhuǎn）移利益的可能性較（jiào）大，需要我們審計人員更加警惕，保持職業懷疑，才能及時檢查出問題。

三、天保（bǎo）資金的審（shěn）核

       主要（yào）應注意九個方麵：

•   天保（bǎo）專項資金管理製度的（de）建立及執行情況（kuàng）。
•   有無天保資金使用（yòng）方案，有無違反專款專用原則，挪（nuó）用專項資金的情況。
•   天保專項資金是（shì）否用統一的專項賬戶核算，專款專（zhuān）用。
•   天保專項資金到位及（jí）執行使用情況。
•   天保專項資金支出是否真實合法，有（yǒu）無虛列開（kāi）支套取專項資金的問題。
•   補（bǔ）貼、補助支出是否按照標準足額準時支付。
•   天保專（zhuān）項資金的支（zhī）付程序是否符合規定。
•   天保專項資金屬於政府采購範圍的，是否按照政府采購有關規（guī）定執行。
•   經濟合同項目管理是否規範（fàn），工程項目招投標支付是否實施，工程款支付和實際使（shǐ）用是（shì）否合規。

四、實施破（pò）產清算審計中的一般方法

           根據謝老師的授課內容，總結了在實施破產（chǎn）清（qīng）算審計中的一般方法：

•        熟悉政策文件和製度規章。審計人員在（zài）進行破產清算程序前，應當先熟悉並掌握相（xiàng）應的（de）政策文（wén）件和製度規章，有了心中的一把“尺子”，才有評判的基礎和標準，在審計過程中才能夠及時（shí）發現錯漏（lòu），做到遊刃有餘。在對被（bèi）審計單位進行（háng）審查時（shí），發現與政策（cè）文件規章不合之處，單獨拿出來進行詢（xún）問調查分析，積極在審計組內部（bù）討（tǎo）論。
•         審核（hé）近期內的資金交易。在企業進入破產清算之（zhī）前（qián），被審單（dān）位股東為了逃避債務，有可能進行各種方式（shì）的利（lì）益輸送以達到躲避債權人（rén）或者職（zhí）工（gōng）債務的行為，在對被審計單位進（jìn）行審計時，應當重點關注6個月內進行的投資、提前清償部分債權人債務、對以前未設擔保的資產設置擔保等等。與此同時還要審核企業到期的“不作為”債務，企業有可能與其債務人達成了（le）某種“私（sī）下交易”以躲避破產清算。
•        進行資產盤點。對於破產單位的資產，一（yī）定要親自盤點，做到“看見一個盤點一（yī）個”以免遺漏，且充分全麵的盤點也有助於審核出更多的可償還債權（quán）人的資產。對於銀行存款和應付賬款的發生事實及證據及合同等，最好是要求被審單位提供原件而不是（shì）複印件以保證審計證據的真實性（xìng）。

　    隨著經濟的不斷增長，企業在日新月異增長的同時，很多也麵臨者被淘汰的命運，隨之而來的就是債（zhài）權人、廣大（dà）群眾、投資者的財（cái）產損失。如何在（zài）奄奄一（yī）息的公司，擠壓（yā）出更多的財產利益給債權人，使他們避免或（huò）者減少財務損失，是我們審計人員一直（zhí）努力的目標。對於財（cái）政撥（bō）付的專項資金，如何（hé）合理合規的把它運用（yòng）到“刀尖”上，也是我們一直努力達（dá）到的。這都（dōu）需要審計人員自（zì）身具備紮實的專業（yè）素養和豐富（fù）的行業（yè）經驗。隻（zhī）有以自身的（de）知識與經驗儲備作為（wéi）基礎，並在審計過程中（zhōng）遇到新問題（tí）進行不斷的總結，才能在審計的征（zhēng）途上越來越好。

 

 

                                                                                                         審（shěn）計三部

                                                                                                         馬騁