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“精明”會計貪汙（wū）17萬元顯形記

2020-04-13

 

“精明”會計貪汙17萬元顯形記

                                                           ——重慶（qìng）立信會計師（shī）事務所（suǒ）有限公司審（shěn）計案例

 

 

        重慶市注冊會計師行業、資產評估行業（yè）2019年優秀審計、評估案例評選（xuǎn）工作（zuò）已圓滿結束。此（cǐ）次案例征集工作，得到了各機構的積極參與，各機構提交的案例（lì）經（jīng）專家評審、專業技術委員（yuán）會審議通過，共有5個審計案例、3個評估案例分（fèn）獲一、二、三等獎；另有10個審計案例、3個評（píng）估（gū）案例入選行業（yè）案例集。本所注冊會計師熊德萬憑借《“精明”會計貪汙17萬元顯形（xíng）記》入選行業（yè）案例集的審（shěn）計案例。

       “精（jīng）明”會計陳（chén）某平在長達10年內采用各（gè）種手法貪（tān）汙17萬元（yuán），審計人員麵對跨期十餘年，時間（jiān）緊、任務重、而且資料欠缺，卻能在兩個月辛勤勞作下揭露了（le）貪（tān）汙的事實。那麽，審計人（rén）員是（shì）如何讓這個“精明”會計的貪汙行為是如何顯形的呢?

        審計（jì）發現,該廠財會基礎工作薄弱，財務管（guǎn）理混亂，存在白條收據入賬、坐收坐支現金等疑點事項。除了（le）會計賬簿及憑證外，其（qí）他相關資（zī）料均無法（fǎ）提供。審計人員利用現有（yǒu）資料（liào）無法核實疑點（diǎn）事項，決定以現有會計資料為基（jī）礎，從會（huì）計賬簿和（hé）憑證上去（qù）重新發現重大審計線索。

        審計人（rén）員重新明確了審計方向後，很（hěn）快便發現了重大審計線索。經檢查往來賬項，發現經（jīng）營賬“其他應收款-陳某貴（guì）”在2004年初餘額（é）為（wéi）-13,000元，2004年1月至2008年2月期間無任何變化，2008年3月該往來款被衝銷。發現（xiàn）此項疑點後，審計人員開始展開深入調（diào）查，最終發（fā）現了陳某平為貪汙國有資金而設置的“連環套”。在證實此項貪汙行為後，審計（jì）人員認為，如此“精明”的會計，極有可能還存在其他貪汙行為，於是決定追加審計（jì）程序實施進一步審計。審計人員將該廠經營賬和（hé）移民賬（zhàng）中所有與陳某平相關的事項匯（huì）總在一起進行審計，經過審計人員細致入微的檢查，“精明”會計陳某平（píng）貪（tān）汙國有資金的重大違法行為被一一揭露。其（qí）中包括：利用收取租金之機，采取 “移花（huā）接木”之計（jì），通過虛列往來款、然後借改製機會將往來款核銷，貪汙國有資金17,360元；利用不正確的會計核算方式，貪汙住房銷售款（kuǎn）項涉及國有資金16,766.40元；以及陳某平確實利用國（guó）家（jiā）出台了老（lǎo）年人在企業工作滿十年就可以補繳社保後退（tuì）休的優惠政策，有些社會（huì）人員和企業聯合作假，將本來不在企業工作的老年人，以企業名義去補繳社保後辦理退（tuì）休手續，替外單位人員繳納社保代辦退休手續，將該部分人員（yuán）以該廠名義自行繳納的社保費衝減其個人欠款，貪汙國有資金71,464.92元（yuán）。

        審計（jì）人員在掌握這些實質性證據後找到陳某平，與其正麵交鋒。在充足、翔（xiáng）實的證據麵前，陳（chén）某平對貪汙國有（yǒu）資金的事項供認（rèn）不諱。另外還交代了（le）貪汙職工安置費11,908.20元和租金34,720元的違法行為。

        回顧整（zhěng）個審計案例，我們在這當中需要重點關注的有這幾點：

        1、把握重點，明確方向。本次審計，之所以能在很短的時（shí）間內取（qǔ）得較大成功，最主（zhǔ）要的就是重（chóng）點把握較好，審計方向明確。

        2、前（qián）後銜接，思路清晰。任何一項會計業務的賬務處理，都不是獨立存在的，而是相互關聯，相互依存，因此我們在審計過程中，一定要（yào）熟悉整個業務流程，做好前後銜接，思路一定要清晰。

        3、換位（wèi）思考，分析心理（lǐ）。審計過程中，我們往往要站在被審計（jì）者的角度看待問題，當我們查出重（chóng）大疑點線索時，應當充分考慮被審計（jì）者的心理狀態，考（kǎo）慮被審計（jì）人（rén）員可能進行的解釋（shì），對其的（de）解釋，我們又將采用哪些適當的審計程序（xù），讓被審計者的各種解釋都無法自圓其說，堵死其（qí）退路。本次審計，就是從陳某平的角度，完全掌握（wò）其心理狀（zhuàng）態，充分考慮了各種可能（néng）出現的情況及其解釋，並追加了充分適當（dāng）的審計程序，因此，在最後和（hé）陳某平麵對麵進行交鋒的時候，讓他無法自圓其說（shuō），很快敗下陣來，隻得承認（rèn）其各項貪汙行為。

        4、加強（qiáng）學習，提高（gāo）素質。隨著社（shè）會的（de）發展、進步，不斷有一（yī）些新的手段來（lái）從事違規違紀行為，我們審計人員，要與時俱進，加強學（xué）習，注重知識的積累，提高自（zì）身各項專業水平及（jí）業務素質。

 

                                                                                     審計一部

                                                                                     程嵩