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2023年5月12日，謝老（lǎo）師在（zài）講授關於企業審計常見方法與技巧（qiǎo）時，以各審計案（àn）例為材料，講述（shù）“三重一大”經濟決策審計中需要關注的方（fāng）麵，包括經濟事項決策製度、內（nèi）部（bù）控製製度、具體（tǐ）事項舉例等，其主要思路為兩種：順查與逆查。順差通（tōng）過了解相關環節（jiē）對應的製度規章是否完善，其次查驗相（xiàng）關業務執行過程是否合理（lǐ）且到位，最後查看結果。而逆查則通過結果去核查相關環節以及製度是（shì）否有漏洞和其不科學（xué）性。謝老師在此次授課中主要講解（jiě）了如下內容：
一、“三重一大”的決策製度
（一）客觀表述領（lǐng）導經濟（jì）責任的履（lǚ）行情況
首先（xiān），審計人員對於領導經濟（jì）責任的履行情況不應隻照搬被審計單位提（tí）供的資料，即避免出現渲（xuàn）染色彩的言語。其次，對於領導（dǎo）人在任期間存在重（chóng）大經濟事項決策管理不到位的情況，應（yīng）該強調單位，而不是一味放大個人的責任。審計人員應該用（yòng）更公正的言語去（qù）陳述履行情況。
（二）決（jué）策製度是否健全
重大經濟決策製度是確定被審計（jì）單位哪些事項屬於重大經濟事項，重大經濟事（shì）項該如何決策的依據。因此審計要查看被審（shěn）計單位（wèi）是否製定相（xiàng）應的工作規（guī）則、議事規則等製度，製定的製度是否對重大經濟事項（xiàng）的決（jué）策程序、範圍、權限、標準作出規定，是否符合相關規定等方麵。
在具體審計過程中要審查（chá）被審單（dān）位相關經濟決策有（yǒu）無黨委會監督，且黨委（wěi）會的權限設立是否合（hé）理，有無黨委會一（yī）方權限過大架空董事會，造成管理混亂。其次查看公司內部的（de）法人結構是否（fǒu）平衡，股東、董事會和經理人員權（quán）利、責任和利益是否相互製衡。最後，除了被審計單位自（zì）己製定的規章製度以外，還應結合當地國資委或（huò）上級部門的相關政策以及（jí）製度來確定有無違規決策，即有無超越權限進（jìn）行決策。
（三）決策的程序是否合理
重（chóng）大經濟決策順序有無倒置。被審計單位重（chóng）大（dà）經濟（jì）決策的程序，是了解決策事項的（de）重要內容。因此審（shěn）計要查看（kàn）被審計單位會議研究重大（dà）事項的時間以及該事項的實際執行時間，是否存在先執行後決策的情況，違背（bèi）了重大經濟（jì）事項集體決策的前置要求。其次（cì），根據章程的約定內容查驗（yàn）決策通過是合理,例如：決（jué）策通過要（yào）求三分（fèn）之二人的同意表態，其會議紀要是否記錄（lù）相關人數的投（tóu）票表態。另外，如果決策過程（chéng）中出現異議，對其異議（yì）是否有書麵記錄。
（四（sì））決（jué）策的效果
一旦決策出現問題，可能是執行層麵有問題，也不排除（chú）決策方麵有問題。此處采用逆查方式，即反查這項決策的過程是否有（yǒu）不科學之（zhī）出，或者決策製度本身存在漏（lòu）洞（dòng）。
二、內控製度的審計
（一）內控製度建設是否（fǒu）完善
在具體審計過（guò）程中被審單位一般（bān）都會提供組織架構、規章製（zhì）度、內控製度等文件，除了被審計（jì）單位本身存在的相關業務（wù）內部控製，我們審計人員更多的要去考慮是否有業務環節沒有存在內控製度的情況。
（二）內部控製製度執行是否有效
內部控製執行的有效（xiào）性可以結合報告中披露的問題去闡述，執行過（guò）程中（zhōng）還存在的漏洞，例如：被審計單位會議紀要流於形式，此為表述現象（xiàng），我們在報告中應（yīng）揭露其內部控製存在的（de）問題即被審單（dān）位（wèi）會議（yì）紀要管理存在疏漏（lòu）。
三（sān）、具（jù）體項目的內部控製審計重（chóng）點
（一）科（kē）研項目審計
科研項目審計的重點（diǎn）關（guān）注包括科研經費開支真實性、合理性、相關性以及專業人士對其效益（yì）型評價指標等。以某項目的審計背（bèi）景為例，其存在相關經費作（zuò）為自籌經費、經費到（dào）位和報賬不及時（shí）、項目信息公開不到位、課題支（zhī）付的資料與課題本身不符等問題。
（二）食堂（táng）審計
審計人員應關注食堂的承包、采購、保管等風險管控是否有效。審（shěn）計人員要（yào）通過（guò）查閱資料、現場勘查等方式，圍繞食堂（táng）收支核（hé）算、物（wù）資采購、供餐管理等方麵，審核是否存在擅自轉移、挪用食堂收入、違規對外承包等問題。
（三）工程（chéng）內部控製審計
在內（nèi）部（bù）控製審計中，審計的（de）重點（diǎn）應放在崗位分工與授權批準、價（jià）款（kuǎn）支付、竣工決算控製（zhì）等內容上。故（gù）此，在建（jiàn）設項目內部控製審計中，其重點確定為以下幾個方麵：
1.崗位分（fèn）工與授權批準製度審計
檢查被審計單位各項業務的崗（gǎng）位責任製，明確相關部門和（hé）崗位的職責、權限，確保辦理工程項（xiàng）目業務的不（bú）相容崗位相互分（fèn）離、製（zhì）約和監督。對工程項（xiàng）目相關業務建立嚴格的授權批準製（zhì）度，明（míng）確審批人的授權批準（zhǔn）方式、權限、程序、責任及控製（zhì）措施，規定經辦人的職責（zé）範圍。嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程（chéng）項目業務。
2.概算、預算控製製度審計
首先（xiān），檢查被審計單位是否建立工程項目概算、預算環節的（de）控製製（zhì）度，對概算、預算的編製、審核等是否做出明確（què）規定以確保概算預算編製科學、合理。其次，檢查工程、技（jì）術、財會等部門的相關專業人員對編製的概算預（yù）算進行審核，重點審查編製依據、內容、工程量的計算、定額套（tào）用等是否（fǒu）真實、完整、準確。
3.價款支付控製製度審計
檢查被審計單位是否建立工程價款支付控製製度，是否對價款（kuǎn）支付的條件、方式以及會計核算程序做出明確規定以確保價款支付及時、正確。經複核無誤後，方可辦理支付手續。由於工程變更（gèng）等原（yuán）因造成價款支付方式及金（jīn）額發生變動的，應提供完整的書麵文件和其他相關資料。重點關注（zhù）工程有（yǒu）無超付工程進度款，工程合同付款的兩種方式：一是（shì）按照合（hé）同金額（或總價合同（tóng）金額）支付；二為按每次工程的實際完工量（經（jīng）監理和甲方簽字）支付。實際（jì）過程中有無按（àn）照協議內容且由跟審方（fāng）審核後，再進行支付。
4.竣工決算控製製度審計（jì）
首先，檢查被審計單位是否建立竣（jun4）工決算環節的控製製度，對竣工清理、決算、審計、驗收等做出明確規定，確保竣工決算真實、完整；是否建立竣（jun4）工清理製度，明確竣工清理的範圍、內容和方法，如實填寫（xiě）並妥（tuǒ）善保管（guǎn）竣工清理（lǐ）清單。其次，檢查被審計單位是否及（jí）時組織竣工決（jué）算審計，對未實施竣工決算審計的工程項目（mù），是否（fǒu）嚴禁辦理竣工驗收手續。
最後謝老師提出，審計人（rén）員在撰寫審計報告不僅言語要精練，文章內容（róng）也要“舉一綱而（ér）萬目張（zhāng）”，對於重（chóng）大（dà）風險問題要落實，對於其他細節問（wèn）題則要把握取舍；其次，對於審計人員本（běn）身隻有不斷的去接觸新的行（háng）業，同時去學習不同行業（yè）新的知識且不斷總結，才能在審計的征途上走（zǒu）的越來越好，越來越遠（yuǎn）。
審（shěn）計二部 廖育潔編
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